Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Какие расходы можно принимать при УСН доходы минус расходы, а какие нет». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Начнем с норм НК РФ, касающихся учета товаров при УСН. Как известно, «упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы» вправе уменьшить налоговую базу только на те виды затрат, которые упомянуты в перечне из п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ указаны расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
Порядок признания расходов на УСН
Чтобы вычесть из доходов какой-либо расход, фирма или ИП на УСН 15% должны соблюсти три правила.
Расходы, принимаемые к учету, должны быть:
- поименованы в перечне из статьи 346.16 НК РФ;
- экономически обоснованы, то есть связаны с извлечением прибыли. Если налоговики при проверке усомнятся в нужности расхода для бизнеса, а предприниматель не сможет обосновать, этот расход снимут, а налог доначислят.
Пример: Транспортная компания может смело включать в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, покупку грузовика, а вот затраты на спальный гарнитур обосновать вряд ли получится. - документально подтверждены. Если нет документа, подтверждающего расход, упрощенец не имеет право учитывать его для налогообложения.
Порядок признания расходов прописан в статье 346.17 НК РФ. Учитывать их можно, когда будут выполнены два условия:
- вы перевели деньги за товары или услуги;
- товары вам отгрузили, а услуги оказали.
Бухгалтерский учет для УСН Доходы — Расходы
Комплексный бухгалтерский учет для УСН Доходы минус расходы под ключ для малого и среднего бизнеса по цене от 7 000 ₽.
Узнать подробности
Все расходы ИП на УСН можно посмотреть в статье 346.16 Налогового Кодекса Российской Федерации. Однако недостаточно быть осведомленным об этих расходах, необходимо также принимать во внимание некоторые сложности при ведении учета затрат. Нередко случаются ситуации, когда бизнесменам приходится платить штрафы, увеличенные налоги, проценты по пеням из-за ошибок при расчете затрат, допущенных по причине некорректных и неясных формулировок, изложенных в статьях кодекса. В данной статье мы поможем вам понять, какие бывают затраты при УСН и как правильно учесть все издержки и не допустить распространенных ошибок.
Расчет расходов на покупку муки за май 2011 года, руб.
---------------------------------------------------------------------------
Наименование С + ДС О + ДО Величина расходов,
товара 5 5 5 5 включаемых в налоговую
базу при УСН
---------------------------------------------------------------------------
Мука 183 415 185 830 183 415
пшеничная (164 500 + 21 330)
(1-й сорт)
---------------------------------------------------------------------------
Мука 205 400 223 318 205 400
пшеничная (208 200 + 15 118)
(2-й сорт)
---------------------------------------------------------------------------
Мука ржаная 84 700 85 200 84 700
---------------------------------------------------------------------------
Мука 133 550 134 500 133 550
кукурузная (121 450 + 12 100)
---------------------------------------------------------------------------
Мука овсяная 97 700 106 100 97 700
(94 200 + 11 900)
---------------------------------------------------------------------------
Итого общая сумма расходов 704 765
---------------------------------------------------------------------------
Для справки. Если поставщик муки какого-то вида не является плательщиком НДС, то в расходы включается только НДС со стоимости остальной муки. Другой вариант — рассчитать среднюю ставку НДС по всем приобретенным товарам и на ее основании определить величину расходов в виде «входного» налога.
С консультационными расходами при УСН «доходы минус расходы» дело обстоит так: без опаски учесть эти расходы можно только по трем видам консультационных услуг, перечисленным в пп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ – в рамках бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг.
Расходы на другие платные консультации (например, оплата консультирования в рамках маркетинговых исследований) упрощенец при расчете УСН-налога учесть не вправе.
Если же компания или ИП, применяющая УСН, оплачивает консультационные услуги, связанные с покупкой ОС или МПЗ, такие расходы можно учесть в расходах в составе стоимости этих активов, уменьшив тем самым налоговые обязательства. Но придется доказывать контролерам, что без таких услуг нельзя было обойтись.
Какие расходы нельзя признать
Несмотря на то, что перечень принимаемых затрат, поименованный в ст. 346.16, включает все основные издержки, которые возникают при ведении предпринимательской деятельности, некоторые платежи принять к учету будет нельзя:
- представительские расходы, которые имеет право принимать к учету налогоплательщик на ОСН, упрощенщик учесть не сможет;
- суммы авансов, перечисленных поставщикам за товары, работы и услуги, которые будут получены в будущем. Эти платежи можно будет учесть только после поступления товаров, работ и услуг;
- НДС, который плательщик УСН выделил в счетах-фактурах, выставленных покупателям, и уплатил в бюджет;
- сам упрощенный налог.
Минфин в своих разъяснениях подчеркивает, что перечень принимаемых затрат при УСН является закрытым. Иные затраты учесть не получится (Письмо от 23.03.2017 № 03-11-11/16982).
Правовые документы
- Налоговый кодекс Статья 346.26
- Статья 346.17 НК РФ. Порядок признания доходов и расходов
- Статья 346.16 НК РФ. Порядок определения расходов
- Статья 346.17 НК РФ. Порядок признания доходов и расходов
- Статья 264 НК РФ. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
Что делать, если расходы превышают доходы при УСН?
При расчете и уплате налога следует обратить внимание на то, что ст. 346.18 НК РФ предусмотрена уплата минимальной суммы налога, определяемой как произведение 1% и суммы полученных доходов.
Уплата минимального налога осуществляется в случаях:
- если за налоговый период получен убыток;
- если минимальная сумма налога превышает налог, полученный по итогам налогового периода.
О налоговом убытке при УСН читайте здесь.
Убытком следует считать сумму превышения расходов над суммой полученных доходов за налоговый период.
В отношении убытка нужно учитывать нижеперечисленные возможности и условия его списания в целях гл. 26.2 НК РФ:
- убыток можно отражать в расходах будущих периодов;
- можно формировать налоговую базу с учетом ее уменьшения на сумму убытка в течение 10 лет, следующих за периодом его получения;
- при неоднократном получении убытков необходимо осуществлять их перенос в порядке очередности;
- необходимо обеспечивать сохранность документов, подтверждающих убыток, в течение всего срока его переноса;
- не требуется брать убыток в расчеты в случае смены режима УСН.
Об учете УСН-убытка в ситуации смены режима читайте в материале «Можно ли перенести на будущее убытки, полученные в период применения УСН, если вы перешли на общий режим налогообложения, а затем вновь вернулись на УСН?».
Что делать, если расходы превышают доходы при УСН?
При расчете и уплате налога следует обратить внимание на то, что ст. 346.18 НК РФ предусмотрена уплата минимальной суммы налога, определяемой как произведение 1% и суммы полученных доходов.
Уплата минимального налога осуществляется в случаях:
- если за налоговый период получен убыток;
- если минимальная сумма налога превышает налог, полученный по итогам налогового периода.
О налоговом убытке при УСН читайте здесь.
Убытком следует считать сумму превышения расходов над суммой полученных доходов за налоговый период.
В отношении убытка нужно учитывать нижеперечисленные возможности и условия его списания в целях гл. 26.2 НК РФ:
- убыток можно отражать в расходах будущих периодов;
- можно формировать налоговую базу с учетом ее уменьшения на сумму убытка в течение 10 лет, следующих за периодом его получения;
- при неоднократном получении убытков необходимо осуществлять их перенос в порядке очередности;
- необходимо обеспечивать сохранность документов, подтверждающих убыток, в течение всего срока его переноса;
- не требуется брать убыток в расчеты в случае смены режима УСН.
Об учете УСН-убытка в ситуации смены режима читайте в материале «Можно ли перенести на будущее убытки, полученные в период применения УСН, если вы перешли на общий режим налогообложения, а затем вновь вернулись на УСН?».
Учет доходов при торговле в розницу на УСН
- Налоговый учет ведется по кассовому методу. Это означает, что все поступления за проданные товары включаются в доходы. Независимо от способа платежа – наличными в кассу или безналичными на расчетный счет организации.
- Покупатель может произвести оплату не только денежными средствами. Это может быть оплата имуществом, работами, услугами. При этом возникает встречная задолженность между покупателем и продавцов. Если срок обязательств с обеих сторон наступил, такие компании могут произвести зачет взаимных требований. Датой получения дохода УСН в таком случае будет дата подписания акта взаимозачета. При расчете имуществом необходимо помнить, что имущество должно быть отражено по рыночным ценам.
- При поступлении предоплаты, авансов, их полная сумма также включается в доходы при УСН на дату поступления. Это происходит вне зависимости от того, отгрузили ли товар покупателю или нет.
- У торговой компании могут быть и внереализационные доходы. Например, от сдачи в аренду временно свободных помещений. Такие доходы также включаются в доходы при УСН.
УСН: списание материалов в расходы после оплаты
Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).
Стоимость списанных материалов и остатка одинакова при использовании обоих вариантов. При втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию, тогда как при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца. Этот вариант становится трудоемким, если в течение месяца закупки материалов производятся достаточно часто.
Рассмотрим порядок расчета стоимости списываемых в производство материалов способами средней себестоимости и ФИФО (табл. 8.3) .
Списание стоимости товаров при УСН
Индивидуальный предприниматель, вид деятельности – оптовая торговля пряжей. Налогообложение – УСН (доходы минус расходы). С расчетного счета оплачиваю поставщикам пряжу. Мои покупатели также перечисляют денежные средства на расчетный счет.
При отсутствии учета номенклатуры в бухгалтерской программе каким способом нужно списать в расходы себестоимость проданной пряжи по итогам отчетного периода?
В соответствии с п.п. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
налогоплательщик при применении упрощенной системы налогообложения уменьшает полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину сумм налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам).
Суммы НДС по оплаченным товарам, приобретенным налогоплательщиком, согласно п.п. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
нужно учитывать отдельно.
Порядок признания доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения установлен ст. 346.17 НК РФ
.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика — приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
Так, в частности, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров
.
Формирование стоимости товаров
Понятие стоимости товаров для «упрощенцев» в гл. 26.2 НК РФ не раскрывается. Также в гл. 26.2 нет отсылок к гл. 25 НК РФ, в которой определены правила формирования стоимости товаров (ст. 320 НК РФ).
Стоимость товаров формируется исходя из их цены, уплаченной поставщику согласно договору. Остальные расходы, понесенные покупателем при приобретении и реализации, в стоимость товаров не включаются и списываются отдельно.
Кроме того, из стоимости товаров (цены товаров) следует вычесть НДС, уплаченный продавцу, т. к. списание налога на основании подп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ производится по отдельной статье расходов. Сумма уплаченного НДС показывается в отдельной строке Книги учета доходов и расходов (письма Минфина России от 18.01.2010 № 03-11-11/03, от 02.12.2009 № 03-11-06/2/256).
Стоимость товаров признается расходом при условии расчета за них с поставщиком и только после их реализации покупателю. Получения оплаты от покупателя дожидаться необязательно.
Налоговая база на УСН Доходы минус Расходы
Конечно, при первом знакомстве с УСН Доходы минус Расходы может создаться впечатление, что более выгодной системы налогообложения в РФ просто не существует (при условии минимально возможной ставки 5%). Тем не менее, анализировать возможность применения в вашем конкретном случае этого варианта УСН надо не только арифметически.
Если с налоговой ставкой этого режима все достаточно ясно, то с другим элементом налогообложения, т.е. налоговой базой, возникает очень много вопросов. В отличие от УСН Доходы, где налоговая база складывается только из полученных доходов, налоговой базой на УСН Доходы минус Расходы являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и для ее расчета надо правильно подтвердить произведенные расходы.
По своей сути, расчет единого налога на УСН Доходы минус расходы гораздо ближе к расчету налога на прибыль, чем к варианту УСН Доходы. Не случайно глава 26.2 НК РФ, посвященная применению упрощенной системы, несколько раз отсылает к положениям, регулирующим начисление налога на прибыль.
Основной риск для налогоплательщика здесь заключается в непризнании налоговой инспекцией расходов, заявленных им в декларации по УСН. Если налоговики не согласятся с формированием налоговой базы, то кроме недоимки, т.е. доначисления единого налога, будет рассчитана пеня и наложен штраф по ст. 122 НК (20% от неуплаченной суммы налога).
В декларации по УСН ООО «Дельфин» заявило полученные доходы в сумме 2 876 634 руб. и произведенные расходы на сумму 2 246 504 руб. Налоговая база, по мнению налогоплательщика, составила 630 130 руб., а сумма единого налога по ставке 15% равна 94 520 руб.
Учет произведенных расходов производился по данным КУДиР, а к декларации, по требованию налогового органа, были приложены копии документов, подтверждающих факт хозяйственных операций и оплаты расходов. В расходах указаны (в рублях):
- закупка сырья и материалов – 743 000
- закупка товаров, предназначенных для перепродажи – 953 000
- зарплата и страховые взносы на обязательное страхование – 231 504
- аренда офиса – 96 000
- аренда производственного помещения – 127 000
- бухгалтерские услуги сторонней организации – 53 000
- услуги связи – 17 000
- холодильник для офиса – 26 000.
По результатам камеральной проверки декларации, налоговая инспекция приняла к уменьшению налоговой базы следующие расходы:
- закупка сырья и материалов – 600 000, т.к. материалы на сумму 143 000 руб. не были приняты от поставщика
- закупка товаров, предназначенных для перепродажи – 753 000, т.к. не все закупленные товары были реализованы покупателю
- зарплата и страховые взносы на обязательное страхование – 231 504
- аренда офиса – 96 000
- аренда производственного помещения – 127 000
- услуги связи – 17 000.
Затраты на приобретение холодильника для офиса в сумме 26 000 руб. не были приняты, как не имеющие отношения к предпринимательской деятельности организации. Также, экономически необоснованными были признаны затраты на стороннее бухгалтерское обслуживание в сумме 53 000 руб., т.к. в штате имелся бухгалтер, обладающий достаточной квалификацией, в обязанности которого входило полное бухгалтерское обслуживание организации. Итого, расходы были признаны в сумме 1 824 504 руб., налоговая база составила 1 052 130 руб., а сумма единого налога к уплате – 157 819 руб.
Начислена недоимка по единому налогу в сумме 63 299 руб. и штраф по ст. НК РФ (неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы), в размере 20% от неуплаченной суммы налога, т.е. 12 660 руб.
Примечание: к этой сумме необходимо еще добавить пени по несвоевременной оплате недоначисленных сумм авансовых платежей, что потребует указания доходов и расходов поквартально.
Основные средства куплены в период применения УСН
Чтобы включить в расходы стоимость основных средств, приобретенных в период применения УСН, они должны быть оплачены, введены в эксплуатацию и использоваться для извлечения дохода. Если фирма приобрела (соорудила, изготовила) основные средства, уже работая на «упрощенке», то в составе расходов она должна учесть их по первоначальной стоимости.
Определять первоначальную стоимость основных средств нужно по правилам бухгалтерского учета. Так сказано в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса. Следовательно, первоначальной стоимостью основных средств признается как сумма фактических затрат фирмы на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01), так и затраты на доведение основных средств до фактической готовности к эксплуатации.
Пара полезных советов напоследок
Заранее просчитывайте налоговую ставку в своем регионе на сайте ИФНС — все же колебания в несколько процентов (от 1 до 6 и от 5 до 15) ощутимы. Там же изучите данные о льготах, они также могут увеличить привлекательность того или иного варианта УСН при работе с маркетплейсами, не ленитесь сравнивать и просчитывать разные варианты.
Также помните, что страховые взносы в пенсионный фонд и фонд медстрахования обязательны для ИП:
-
часть этих платежей фиксирована (в 2022-м она составляет 43 211 руб.) и обязательна вне зависимости от того, заработали вы что-то или нет,
-
вторая часть взимается с дохода свыше 300 тыс. руб. в размере 1%.
Что делать, если расходы превышают доходы при УСН?
При расчете и уплате налога следует обратить внимание на то, что ст. 346.18 НК РФ предусмотрена уплата минимальной суммы налога, определяемой как произведение 1% и суммы полученных доходов.
Уплата минимального налога осуществляется в случаях:
- если за налоговый период получен убыток;
- если минимальная сумма налога превышает налог, полученный по итогам налогового периода.
О налоговом убытке при УСН читайте здесь.
Убытком следует считать сумму превышения расходов над суммой полученных доходов за налоговый период.
В отношении убытка нужно учитывать нижеперечисленные возможности и условия его списания в целях гл. 26.2 НК РФ:
- убыток можно отражать в расходах будущих периодов;
- можно формировать налоговую базу с учетом ее уменьшения на сумму убытка в течение 10 лет, следующих за периодом его получения;
- при неоднократном получении убытков необходимо осуществлять их перенос в порядке очередности;
- необходимо обеспечивать сохранность документов, подтверждающих убыток, в течение всего срока его переноса;
- не требуется брать убыток в расчеты в случае смены режима УСН.
Об учете УСН-убытка в ситуации смены режима читайте в материале «Можно ли перенести на будущее убытки, полученные в период применения УСН, если вы перешли на общий режим налогообложения, а затем вновь вернулись на УСН?».
Что признается расходами?
Как уже говорилось, законодатель достаточно четко определяет все данные, которые касаются расчета налоговой базы с учетом тех или же иных видов расходов. Так, все виды расходов определены законом, и другие варианты расходов просто невозможно вписать в декларацию. Кроме всего прочего, налоговая инстанция обязательно производит камеральную проверку, в результате которой становится очевидным, какие именно расходы являются нецелесообразными, а также не могут быть учтены в процессе расчета налогооблагаемой базы.
Какие расходы учитываются:
- Расходами признаются все средства, которые предприятие потратило на приобретение нематериальных активов, а также основных средств. Например, приобретение печи для выпечки булочек, которые предприятие будет реализовывать. Это основной вид расхода, который учитывается в декларации;
- Непременно учитываются расходы, которые определяют затраты предприятия на реконструкцию и ремонт основных средств. Например, ремонт магазина, в котором осуществляется реализация товаров. Это считается расход на предпринимательскую деятельность, так как качество ремонта влияет на покупательский спрос;
- Безусловно, к расходам относят все средства, которые предприниматель или же организация уплачивают своим сотрудникам. Учитывается ЗП, дополнительные выплаты в виде премий, а также средства, потраченные на уплату социальных взносов, страхования работников;
- Все платежи, которые связаны с таможенными сборами, лизинговые и арендные платежи. Например, предприятие оформило в лизинг машину для доставки пиццы, а также ежемесячно уплачивает определенное количество средств за аренду помещения. Все перечисленные расходы должны суммироваться и выступать основанием для снижения налогооблагаемой базы;
- Все средства, которые были потрачены на аудиторскую, нотариальную или же юридическую помощь, также включаются в расчет. Составление договора требует проработки с юристом, юристу уплачиваются средства за оказанную помощь, договор выступает основным элементом ведения предпринимательской деятельности;
- Также учитываются затраты на приобретение товара, который в дальнейшем будет перепродан, расходы на оплату сборов и налогов (при этом, сам единый налог не учитывается в расчетах), а также учитываются средства, которые были потрачены предприятием на транспортные услуги.