Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как перейти с УСН 15% на 6% и наоборот?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
По общему правилу при переходе налогоплательщика с УСН «доходы» на УСН «доходы минус расходы» расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при расчете налоговой базы не учитываются (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).
На что надо обращать внимание при выборе объекта налогообложения УСН
Если вы только планируете регистрацию ИП или ООО и не знаете, чем отличаются разные варианты упрощённой системы налогообложения, то вам будет полезна эта информация.
- Стандартные ставки на УСН составляют: 6% для объекта «Доходы» и 15% «Доходы минус расходы». Регионы РФ могут устанавливать на своей территории пониженные ставки по определённым видам деятельности. Ставку на УСН Доходы разрешено снижать до 1%, а для УСН Доходы минус расходы – до 5%.
- Стандартные ставки действуют только при соблюдении обычных лимитов УСН: 150 млн рублей дохода и 100 работников. Если доход или численность персонала выше, но не превысили 200 млн рублей и 130 человек, то применяются повышенные ставки: 8% для УСН Доходы и 20% для УСН Доходы минус расходы.
- Выбирая объект на УСН в своей деятельности, учитывайте предполагаемую долю расходов. Если она выше 65%, скорее всего, будет выгоден объект «Доходы минус расходы», с учётом ставки в 15%. Но для более низких ставок соотношение доходов и расходов может быть другим.
- На УСН Доходы, где нельзя учитывать никакие расходы, можно снизить сам исчисленный налог за счёт страховых взносов, которые платят за работников и ИП за себя.
Рекомендуем перед выбором объекта налогообложения УСН обратиться на бесплатную консультацию по учёту. В дальнейшем это поможет вам сэкономить значительные суммы.
Рубрика “Вопрос – ответ”
Вопрос №1. 14.12.17 ИП Мурашкин подал в ФНС документы о переходе на УСН 15%. Мурашкин отнес уведомление лично, один экземпляр документа Мурашкин сохранил в качестве подтверждения подачи заявки. С какого момента Мурашкин считается плательщиком налога по ставке 15? Необходимо ли Мурашкину получить дополнительное уведомление от ФНС?
Закон не обязывает органы ФНС дополнительно сообщать плательщиков о переходе с УСН 6% на 15%. На основании уведомления, которое Мурашкин подал 14.12.17, он считается плательщиком налога по ставке 15% с 01.01.18.
Вопрос №2. ООО «Зевс», ранее применявший УСН 6%, сменил режим на УСН 15% с 01.01.18. В ноябре 2021 «Зевс» закупил партию канцтоваров для перепродажи (стоимость 12.303 руб.). Канцтовары реализованы 12.02.18 (цена реализации 18.401 руб.). Как «Зевсу» учесть доходы и расходы от продажи канцтоваров?
Заявление о смене объекта налогообложения
Итак, бизнесменом было принято решение об изменении объекта налогообложения со следующего года в соответствии с законодательством. Он должен заполнить и представить в налоговую инспекцию по месту регистрации до 31 декабря текущего года уведомление по форме 26.2-6. Его бланк доступен у нас для скачивания в начале статьи.
Там же ознакомьтесь с его заполненным вариантом.
Если вы подали уведомление о применении УСН впервые, но потом поняли, что неверно указали в уведомлении объект налогообложения, его можно сменить, если подать новое уведомление до истечения положенного срока, то есть до 31 декабря, и приложить письмо с просьбой аннулировать предыдущее уведомление.
Уведомление о переходе с 15 на 6 % при УСН и наоборот может быть подано и в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС).
Отчетность на УСН 6 процентов
Отчетность при УСН 6 процентов – это декларация по упрощенной системе налогообложения. Если организация или ИП имеют работников, то также добавляется отчетность, связанная с исчислением и уплатой НДФЛ и взносов за работников. В рамках этой статьи отчетность по работникам мы рассматривать не будем.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
Не следует путать декларацию, сдаваемую в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и единую упрощенную декларацию (ЕУД). Это две совершенно разные формы отчетности, предназначенные для разных случаев.
Декларацию по упрощенной системе налогообложения сдают за налоговый период – календарный год. Делают это один раз в год. Крайние сроки представления отчетности совпадают с крайними сроками уплаты налога за год, они разняться для организаций и предпринимателей:
- организации сдают декларацию по УСН до 31 марта года, идущего за отчетным;
- индивидуальные предприниматели сдают декларацию по УСН до 30 апреля.
Общая информация о налоговом режиме УСН
Субъекты хозяйствования, использующие УСН по схеме «доходы 6%», обязаны уплачивать сумму налога в размере 6% от полученного дохода, без учета отраженных расходов. Данный режим налогообложения выгоден предпринимателям и организациям, которые имеют стабильно невысокий доход, но при этом не несут регулярных расходов. Кроме того, к «УСНщикам», уплачивающим налог по ставке 6%, законодательство выдвигает минимальные требования относительно ведения учета и отчетности.
В случае, если «упрощенец» получает высокий доход, но при этом его деятельность предполагает регулярные расходы, то такому субъекту хозяйствования целесообразно использование УСН по схеме «доходы за минусом расходов 15»%». Данный налоговый режим позволяет «УСНщику» уменьшить налогооблагаемую базу за счет понесенных расходов.
Что делать, если ошиблись с выбором объекта налогообложения
Объект налогообложения при УСН выбирается до начала осуществления деятельности. Допустим, в процессе работы предприятия могли выясниться следующие моменты:
- Вследствие этого применение текущего объекта налогообложения может оказаться очень невыгодным бизнесмену, и он захочет его поменять. Возникает закономерный вопрос: допустимо ли это действие и когда можно поменять объект налогообложения при УСН?
Ответ положительный: при УСН перейти с 6 на 15% возможно, равно как и наоборот. Законодательство допускает такой переход, но ограничивает его определенными сроками. Порядок смены объекта налогообложения при УСН в 2019 году изменений не претерпел. Можно перейти с 6 на 15% при УСН в сроки, установленные п. 2 ст. 346.14 НК РФ. Смена 15% на 6 при УСН регламентируется той же статьей.
Ждать ли реакции от инспекторов
Переход на УСН носит уведомительный характер. И какого-либо специального разрешения о применении компанией (ИП) «упрощенки» фискалы не выдают. Поэтому организация (ИП) может вести деятельность без получения подтверждения ИФНС о применении УСН (письмо Минфина РФ от 16.02.2016 № 03-11-11/8396).
Вместе с тем налогоплательщик имеет право в любой момент направить в свою инспекцию запрос о подтверждении факта применения им упрощенного спецрежима. Рекомендованную форму запроса можно найти в Приложении № 6 к Административному регламенту, который утвержден Приказом Минфина РФ от 02.07.2012 № 99н. Однако запрос позволено составить и в произвольной форме.
ИФНС в соответствии с п. 93 Административного регламента в течение 30 календарных дней с момента регистрации запроса должна выслать плательщику информационное письмо по форме 26.2-7 (утв. Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@). В нем в том числе фигурирует дата представления в инспекцию плательщиком уведомления о переходе на «упрощенку» — но не более того.
Таким образом, вся ответственность за соблюдение критериев, необходимых как для перехода на данный спецрежим, так и для его дальнейшего применения, полностью лежит на самой организации.
Самостоятельной реакции следует ждать от инспекторов только в одном случае: если компания нарушит срок представления уведомления. Тогда чиновники направят предприятию сообщение по форме 26.2-5 (утвержденное Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@), означающее невозможность применения «упрощенки».
Как выбрать объект налогообложения?
Предприниматели сами решают, какой объект выбрать и указывают это в уведомлении о переходе на упрощенную систему налогообложения.
Выбор делают не раз и навсегда — с начала календарного года можно поменять один объект на другой.
Выбора нет только у участников договоров простого товарищества и доверительного управления имуществом — они могут применять только объект «Доходы минус расходы».
Какой объект для вас лучше — «Доходы» или «Доходы минус расходы» зависит от соотношения выручки и затрат в вашем бизнесе.
Понятно, что в разные периоды может быть по-разному, но нужно высчитать примерное соотношение. Если затраты не будут превышать 60% в общей доле выручки, то лучше остановиться на объекте «Доходы». При больших затратах становится выгодным объект «Доходы минус расходы».
Помимо этого, нужно быть уверенными, что все расходы можно будет документально подтвердить, потому что неподтвержденные расходы налоговая инспекция не примет.
Если большие расходы предстоят только на начальном этапе бизнеса (например, будет закупаться оборудование, мебель для офиса, инструменты и т.д.), то выгоднее сначала выбрать объект «Доходы минус расходы», а со следующего года перейти на «Доходы».
При небольших оборотах до 500 тысяч рублей в год всегда выгоднее объект «Доходы», т.к. в этом случае весь налог покрывается за счет фиксированных страховых платежей ИП за себя.
Чтобы выбрать, какой объект налогообложения выгоднее, нужно знать примерный уровень предстоящих доходов и расходов.
Обычные ставки. Для УСН «Доходы» действует ставка 6%, а для УСН «Доходы – расходы» – 15%. Обычную ставку в 2022 г. применяют, если средняя численность сотрудников не более 100 человек и доход не превысил 164 400 000 рублей.
Повышенные ставки. Для УСН «Доходы» ставка равна 8%, для УСН «Доходы – расходы» – 20%. Повышенные тарифы применяйте, если средняя численность сотрудников превысила 100 человек либо доход больше 164 400 000 рублей. По увеличенным ставкам считайте с момента превышения (квартал) лимитов.
Льготные ставки в регионах. Для УСН «Доходы» региональные власти могут снизить ставку до 1%, а для УСН «Доходы – расходы» – до 5%. Также региональные власти могут дифференцировать региональные ставки исходя из категории налогоплательщика.
Нулевые ставки от регионов. Налоговые каникулы продлили до 1 января 2025 г. Вновь зарегистрированные ИП, которые применяют УСН и ПСН и заняты в производственной, научной или социальной сферах, предоставляют услуги по временному проживанию, могут воспользоваться ставкой 0%, на основании Федерального закона от 26.03.2022 № 67.
Как с НПД перейти на УСН
Переход с самозанятости на УСН осуществляется просто. В первую очередь, нужно понимать, что НПД запрещено совмещать с другими налоговыми режимами, включая упрощенку. Поэтому сначала нужно сняться с НПД через сервис «Мой налог». Налоговые органы на следующий день снимут вас с учета.
Сняться в сервисе «Мой налог» необходимо с момента аннулирования права на данную систему налогообложения (если вы потеряли такое право) – например, после первой продажи акцизного товара. В противном случае получите отказ от налоговиков в переводе на упрощенку; ИП автоматически переведут на ОСНО, а физическое лицо будет обязано уплачивать НДФЛ 13% со всех доходов.
Затем нужно открыть ИП (если у вас его еще нет) и сразу подать уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения.
Принципы учета доходов и расходов при смене объекта УСН
Особых проблем с учетом доходов здесь не будет. Ведь бизнесмен продолжает применять «упрощенку», поэтому он должен учитывать доходы «по оплате», как до перехода, так и после него.
Поэтому, если деньги поступили до даты смены объекта налогообложения (т.е. до конца года), то этот доход нужно учитывать по «старому» варианту УСН, а если сумма пришла на счет после перехода, то – по «новому» варианту. Это относится к переходу между объектами в любом «направлении» – как от «Доходы» к «Доходы минус расходы», так и наоборот.
С расходами сложнее. Возможны различные ситуации, когда расходы можно отнести к обоим периодам работы – до перехода и после.
В НК РФ содержатся только самые общие правила, которые определяют порядок учета расходов при переходе от объекта «Доходы» к объекту «Доходы минус расходы».
Как учитывать расходы на оплату труда и страховые взносы при смене объекта УСН
Специфика заработной платы в том, что этот вид расхода «по начислению» и «по оплате» в большинстве случаев относится к разным месяцам.
При переходе между вариантами УСН вопрос возникает в первую очередь по зарплате за декабрь, которая выплачивается в январе.
Если бизнесмен переходит с объекта «Доходы» на объект «Доходы минус расходы», то он, по мнению Минфина, не может включить в расходы перечисленные в январе суммы зарплаты и страховых взносов за декабрь (письмо от 26.05.2014 № 03-11-06/2/24949).
В этом случае налогоплательщику может быть выгодно перечислить страховые взносы за декабрь досрочно – в декабре. Тогда он сможет использовать их, как налоговый вычет для УСН «Доходы».
Правда, нужно иметь в виду, что работодатели могут уменьшать налог при объекте «Доходы» за счет уплаченных взносов не более, чем на 50%. Поэтому, если сумма вычета к началу декабря уже «выбрана», то нет смысла торопиться с выплатами и можно перечислить взносы за декабрь в установленный срок – в январе следующего года.
При переходе с объекта «Доходы минус расходы» на «Доходы» будет выгодно заплатить зарплату за декабрь в декабре. Тогда зарплата войдет в расходы. А вот взносы в этом случае выгоднее будет перечислить в январе. Тогда всю сумму взносов можно будет вычесть из «упрощенного» налога для объекта «Доходы» (письмо Минфина от 14.06.2011 № 03-11-06/2/94).
Разница между ставками
Процент налога отличается в зависимости от объекта налогообложения, т.е. от суммы, от которой будет начисляться налог. С объекта «доходы» платится 6%. Такой налог оплачивается от общей суммы всех доходов организации, без возможности вычетов. С объекта «доходы минус расходы» – 15%. Возможно понижение этой ставки для отдельных регионов, местные власти самостоятельно регулируют её размер. В варианте уплаты налогов с объекта «доходы минус расходы» уменьшение возможно не на все расходы, понесённые предпринимателем, а лишь на те, которые перечислены в НК.
В частности, Налоговый Кодекс позволяет при выбранной ставке 15% уменьшать сумму доходов на следующие расходы:
-приобретение, сооружение, ремонт основных средств;
— приобретение и создание нематериальных активов;
— приобретение исключительных прав на изобретения;
— патентование;
— научные исследования;
— проценты, уплачиваемые за использование чужих денежных средств;
— обеспечение пожарной безопасности;
— таможенные пошлины и взносы при ввозе на территорию РФ товаров;
-служебный транспорт;
— командировки сотрудников;
— услуги бухгалтеров, юристов, аудиторов.
Это далеко не полный перечень расходов, на которые может быть уменьшена сумма доходов при исчислении налога. Отдельно стоит выделить статьи, которые не могут быть указаны как расходы при сдаче отчётности, соответственно не могут повлиять на уменьшение налога:
— питьевая вода для сотрудников;
— товары для организации бесплатных «кофе-брейков»;
— обслуживание сотрудников в ресторанах и барах (в т.ч. во время командировки).
…И так далее. Все расходы должны быть подтверждены документально: на руках должны сохраниться товарные накладные, акты выполненных работ, платёжные поручения и другие документы, подтверждающие факт трат.
При УСН 15% предприниматель может влиять на размер налогов за счёт расходов, также если организация понесла убытки – их можно переносить на следующий год в течение 10 лет и учитывать в расчёте налогов. Но в случае убытков придётся оплатить налог в размере 1% от суммы дохода без учёта расходов.
Если расходы, соответствующие статье 346.16 НК РФ составляют более 60% от доходов, рекомендуется ставка в 15% как более выгодная.
С 2021 года действует новая форма УСН. Она не менялась в 2022 или 2023. Действует та же.
С 2023 года был резко поднят лимит для применения УСН!
| 2021 | 2022 | 2023 |
|---|---|---|
| Для обычных ставок 6% и 15% | ||
| 154,8 | 164,4 | 188,5 |
| Для повышенных ставок ставок 8% и 20% | ||
| 206,4 | 219,2 | 251,4 |
Как перейти с УСН 15% на 6% и наоборот?
Сменить налоговый объект налогоплательщик имеет право на начало нового календарного года, но заявление на его смену необходимо подать до 31 декабря текущего года, предшествующего новому календарному.
Для осуществления изменения режима взимания налоговых оплат на упрощенной системе налогоплательщику необходимо придерживаться следующей пошаговой инструкции:
1) Заполнить бланк:
Обратите внимание на обозначение в графе «В качестве объекта налогообложения выбраны»:
- 1 — это переход с 15% на 6% (на налоги только с доходов);
- 2 — это обратный переход с 6% на 15% (на налоги доходы за вычетом расходов).
Образец бланка перехода с УСН 15% на 6% (скачать в формате «.xls» — obrazec-zapolnenia-blanka-perehoda-s-usn-15-na-6.xls — 02.11.2012 г. № ММВ-7-3/829):
Организации могут применять три налоговых режима: общий режим (ОСНО), упрощенку (УСН) и режим для сельхозпроизводителей (ЕСХН).
ОСНО можно применять для любых видов деятельности без каких-либо ограничений. Этот режим отличает высокая налоговая нагрузка и большое количество различных форм отчетности в госорганы.
УСН и ЕСХН — это спецрежимы. Налоговая нагрузка на них ниже, чем на ОСНО. Но применять их можно только в рамках жестких ограничений.
Ограничения по применению УСН:
- отсутствие филиалов;
- средняя численность персонала не больше 130 человек;
- доходы за 9 месяцев не больше 112,5 млн. руб. (для перехода на режим);
- доходы за год не больше 200 млн. руб. (чтобы остаться на режиме);
- остаточная стоимость основных средств не больше 150 млн. руб.;
- доля участия других юрлиц не больше 25 %;
- нельзя производить подакцизные товары, добывать полезные ископаемые, организовывать и проводить азартные игры, вести деятельность в качестве ломбарда или МФО.
Ограничения по применению ЕСХН:
- доля доходов от продажи сельхозпродукции собственного производства (от оказания сельскохозяйственных услуг) должна составлять не менее 70 %;
- нельзя производить подакцизные товары (кроме вина), организовывать и проводить азартные игры.
Скажем сразу — такой возможности у организаций нет. Перейти на спецрежим можно только с начала следующего года. Для этого нужно подать в налоговую инспекцию соответствующее уведомление до 31 декабря текущего года включительно (если эта дата выпадает на рабочий день):
- форма 26.2-1 — для УСН;
- форма 26.1-1 — для ЕСХН.
У предпринимателей выбор шире. Они могут применять целых пять налоговых режимов. Три, доступные организациям: ОСНО, УСН и ЕСХН. Плюс еще два: патентная система налогообложения (ПСН) и налог на профессиональный доход (НПД).
Критерии применения УСН и ЕСХН для предпринимателей аналогичны тем, которые установлены для организаций.
А для патента и НПД критерии свои.
Ограничения по применению ПСН:
- годовой доход ИП не может превышать 60 млн. руб.;
- количество сотрудников не может быть больше 15 человек;
- запрещено торговать оптом; заниматься перевозками, если автомобилей в аренде или собственности больше 20; добывать полезные ископаемые; проводить сделки с ценными бумагами; продавать подакцизные товары и некоторые виды маркированных товаров (лекарства, обувь и меховые изделия), заниматься деятельностью по договору простого товарищества (доверительного управления).
Патент покупают на конкретный вид деятельности. Перечень видов деятельности, которые попадают под ПСН, устанавливают региональные власти.
Ограничения по применению НПД:
- доходы за год не больше 2,4 млн. руб.;
- нельзя нанимать работников по трудовым договорам;
- запрещено перепродавать товары, продавать подакцизную и маркированную продукцию, добывать полезные ископаемые, вести посредническую деятельность (кроме доставки товаров и приема платежей за эти товары в пользу других лиц).