Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговые льготы по НДС. Кто может быть освобожден от уплаты НДС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Условия для освобождения прописаны в п. 1 статьи 145 НК РФ. Получить его могут юридические лица и индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения. Главное для таких налогоплательщиков – не реализовывать подакцизные товары и иметь не более 2 млн руб. выручки без НДС за три предыдущих месяца. При этом учитывается только та выручка, которая подлежит налогообложению НДС. С 1-го числа месяца, который последует за трёхмесячным периодом, организация или ИП на ОСНО вправе применить освобождение.
Обязанности плательщика НДС в период освобождения от его оплаты
Несмотря на разрешение не выплачивать НДС, не выставлять покупателям счета-фактуры, а значит и не сдавать соответствующие декларации, у налогоплательщиков все же остаются некоторые обязанности. А именно, они должны:
- вести книгу продаж и покупок;
- вести журнал счетов-фактур;
- выставлять контрагентам счета-фактуры по отгрузкам с пометкой «без НДС»;
- выставлять счета-фактуры с выделенной суммой по налогу;
- выплачивать НДС, если товар ввозиться из-за пределов РФ;
- исполнять обязанности налогового агента по НДС;
- заполнять и предоставлять местным налоговым специалистам декларацию за те кварталы, в которых НДС применялся.
Необходимо строго следить за выполнением этих операций, поскольку в случае обнаружения контролирующим органами пренебрежения к ним, может последовать административное наказание в виде штрафов.
Подтверждение права на освобождение от НДС
Право не платить НДС нужно подтверждать. Когда годичный срок подойдет к концу, в течение 20-ти дней нужно направить в налоговую пакет документов: выписки из бухгалтерской отчётности или книги доходов и расходов, подтверждающие, что в периоде, когда применялось освобождение, не были превышены лимиты по выручке.
Если не предоставить такие документы, с начала периода предприниматель или организация утратят право на льготу и будут считаться плательщиками НДС. Это повлечёт за собой доначисление НДС за весь период, в течение которого фирма или ИП не платили этот налог, а также пени и штрафы.
При желании ИП или организация на ОСНО могут продлить освобождение еще на 12 месяцев. Для этого вместе с документами нужно предоставить уведомление на следующий налоговый период.
Если пользоваться этой привилегией предприниматель или организация на ОСНО больше не хотят, нужно отправить уведомление об отказе.
Виды налоговых льгот по НДС
Все установленные Налоговым Кодексом льготы по НДС можно разделить на следующие категории:
- Полное освобождение, которое предусмотрено:
- при использовании специальных налоговых режимов
- для бизнесов с выручкой до 2 млн руб. в квартал (ст. 145 НК РФ)
- для резидентов «Сколково» (ст. 145.1 НК РФ)
- Освобождение реализации отдельных видов товаров или услуг (ст. 149 НК РФ).
- Льготные ставки — 10% и 0%. Здесь важно не смешивать «нулевую» ставку и освобождение от налога. Бизнесмен, работающий по ставке 0%, является плательщиком НДС и несет все его обязанности: должен вести налоговый учет, выставлять счета-фактуры, сдавать отчетность и т.д.
Далее рассмотрим, какие именно организации или ИП могут рассчитывать на применение указанных льгот.
Условия получения льгот
Распорядиться вышеперечисленными послаблениями может любая организация, если оказываются выполненными некоторые условия. Их делят на:
- общие, они затрагивают все фирмы без исключения;
- дополнительные — эти предъявляются в соответствии с определенной льготой.
Общие, установленные для любого предприятия и ИП такие:
- Его деятельность совершенно законна, что подтверждается всеми требуемыми разрешительными документами. Чтобы использовать возможную льготу, без лицензии не обойтись. При отсутствии таковой НДС платится компанией в полном объеме. То же самое относится и к непродленному сроку лицензирования.
Со дня окончания срока действия документа предприятие потеряло и права на преференции. Но существуют обстоятельства, когда суд решит иначе. Свидетельством тому служит определение Высшего арбитражного суда №1209/08 от 31.01.2008г., когда инстанция постановила, что организация не потеряла своего права на льготу, оказывая услуги социальной важности населению, несмотря на то, что не получила вовремя лицензию. Однако доказала, что документацию в лицензирующий орган представила заблаговременно.
Так что, заблаговременно занявшись получением или переоформлением разрешительного документа, вы избавите себя от ненужных претензий от ФНС.
- На предприятии, ведущем, кроме лицензионной, еще и иную деятельность, должен быть организован раздельный учет для каждой операции, с которой платится НДС и на которую действуют льготы по обложению.
Согласно пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом налогообложения по НДС выполнение работ (оказание услуг) бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета. Указанная норма вступила в силу с 01.01.2012 (ч. 2 ст. 6 Закона N 239-ФЗ).
При этом ни ст. 146, ни гл. 21 НК РФ в целом не содержат требования о документальном подтверждении правомерности применения рассматриваемой льготы. Разъяснений уполномоченных органов власти по данному вопросу на сегодняшний день также нет.
На наш взгляд, нужно учитывать следующее.
В силу п. 3 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон N 7-ФЗ) государственные (муниципальные) задания для бюджетного учреждения в соответствии с предусмотренными его учредительными документами основными видами деятельности формирует и утверждает орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя.
Положение о формировании государственного задания в отношении федеральных бюджетных и казенных учреждений и финансовом обеспечении выполнения государственного задания утверждено Постановлением Правительства РФ от 02.09.2010 N 671 (далее — Положение). Государственное задание по форме, содержащейся в Приложении к Положению, доводится до бюджетного учреждения органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя.
Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде субсидий из бюджета (п. 6 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ, п. 1 ст. 78.1 БК РФ). Субсидия перечисляется в установленном порядке на счет территориального органа Федерального казначейства по месту открытия лицевого счета федеральному бюджетному учреждению (п. 14 Положения).
Когда и как нужно заполнять реестр документов, подтверждающих обоснованность льгот по НДС
Итак, мы определились с перечнем операций, по которым применяется льгота по НДС. Теперь давайте посмотрим, как нужно заполнять реестр документов, подтверждающих обоснованность льгот по НДС. Для начала берем бланк, рекомендованный налоговым органом. Скачать его можно в конце нашей статьи.
Конечно, вы можете создать собственный бланк реестра, но во-первых, в этом нет необходимости, а во-вторых, если реестр будет составлен в другом формате, то ФНС откажет вам в выборочном подходе к проверке и запросит полный список документов.
Что касается сроков, то реестр подтверждающих документов по льготе НДС подается в ФНС в ответ на требование о представлении документов в течение 5 рабочих дней со дня его получения налогоплательщиком, применяющим льготы.
Бланк реестра налоговики представили в приложении № 1 к письму ФНС России от 12.11.2020 № ЕА-4-15/18589. В этом же письме пошагово расписан порядок заполнения реестра. Скачайте бесплатно бланк реестра, кликнув по картинке ниже:
Мы изучили его и теперь расскажем о порядке заполнения.
Совет: прежде чем перейти к внесению в реестр сведений о подтверждающих документах, сгруппируйте их вначале по кодам операций, потом по видам операций (деятельности) и затем — по контрагентам. Документы по операциям располагайте по убыванию сумм, т. е. вначале указывайте документы по крупным суммам реализации, а под конец — по мелким.
Как получить освобождение от уплаты НДС в 2019-2020 годах
Начать применять освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ можно с первого числа любого месяца в течение календарного года. О применении освобождения при этом необходимо проинформировать свою ИФНС в срок не позднее 20-го числа месяца, с которого вы начали использовать освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ).
Форма сообщения — уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Формы утверждены отдельно для плательщиков ЕСХН и для всех остальных (приказ Минфина от 26.12.2018 № 286н). Скачать бланк для сельхозпроизводителей можно здесь. Общую форму уведомления ищите тут.
Вместе с уведомлением нужно представить (абз. 2 п. 3, п. 6 ст. 145 НК РФ):
- выписку из бухгалтерского баланса (для юрлиц);
- выписку из книг учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей);
- выписку из книги продаж.
Выписки оформляются в произвольной форме, но так, чтобы инспекция четко видела размер выручки за 3 предыдущих месяца.
Перечень налоговых льгот
Для удобства можно поделить существующие льготы по НДС на группы:
| Применяемые при продаже некоторых товаров, осуществлении услуг и работ | Применяемые особыми группами компаний и ИП | Применяемые при проведении некоторых операций |
| — продажа марок;
— продажа произведений народных худ. промыслов, объявленных ценными; — продажа медикаментов (перечень закрытый); — продажа монет из драг.металлов, не имеющих ценности для нумизматов; — ремонт в рамках гарантийного срока использования; — реставрация, ремонт, консервация исторических и культурных памятников и построек; — научные исследования, опытно-конструкторские мероприятия, спонсируемые из бюджета; — продажа драг.металлов/камней, руд с примесью драг.металлов, нешлифованных алмазов, их обломков; — приготовление пищи для образовательных и медучреждений, детсадов; — мед. услуги; — транспортировка людей по городу и пригороду; — тушение лесных пожаров; — ремонт воздушных судов (в т. ч. аэронавигационное обслуживание) на аэродромах и в воздухе; — лоцманская проводка и обсл. морских судов и судов внутр. плавания при нахождении в порту; — сдача в аренду спортинвентаря для спортивно-зрелищных событий; — продажа жилья целиком и долями; — передача долей в правах на общее имущество в многоквартирном доме при продаже квартир; — продажа эксклюзивных прав и прав на эксплуатацию новшеств, изобретений, софта для ЭВМ, топологии интегральных микросхем, БД, промышленных образцов; — продажа лома и отходов ч. и цвет. металлов; — отчуждение товара ради рекламы, лимит себестоимости до 100 тысяч рублей за ед. |
— учебные курсы;
— продажи в точках, где нет пошлины; — мероприятия в области искусства и культурные мероприятия, продажа входных билетов учреждениями физкультуры и спорта; — съемки фильмов, признанных национальными; — продажа товаров, услуг и работ обществами людей с ограниченными возможностями; — продажа сельскохозяйственной продукции; — Ритуальные услуги; — услуги архивов; — Услуги страховщиков; — Пенсионное страхование муниципальными учреждениями; — Операции в отделениях банков; — Операции с банковскими картами; — Платежи за детсад, занятия для развития детей; — Уход за больными, пожилыми и людьми с ограниченными возможностями в гос. и муниципальных организациях соцзащиты; — Адвокатская деятельность (в т. ч. адв. бюро); — отчуждение товаров в пользу уголовно-исполнительных учреждений; — продажа товаров, услуг и работ гос. унитарными организациями (и «уголовными» мастерскими лечебных исправительных колоний) при предприятиях соцзащиты и соцреабилитации населения, противотуберкулезных, психо- и психоневрологических организациях; — продажа предметов религии и печатной продукции; — Услуги санаторных, курортных, лагерных предприятий России для детей, пребывание в которых основывается на выдаче путевки или курсовки; — казино; — производство медикаментов, ремонт оптики, слуховых аппаратов и протезно-ортопедической продукции; — услуги, за которые население уплачивает госпошлину. |
— сдача в аренду площадей для иностранцев и зарубежных предприятий, прошедшим аккредитацию в РФ;
— предоставление заемных средств; — работы по организации постройки жилья для военнослужащих; — организация государственных лотерей; — передача во временное пользование жилплощадей; — осуществление работ в портовой ОЭЗ жителями данной зоны; — перекупка кредитных продуктов и займов; — благотворительная передача чего-либо; — научные исследования и опытно-конструкторские работы, спонсируемые гос. бюджетом и направленные на изобретение новых продуктов и технологий; — продажа долей предприятий, паев в инвест. фондах и фондах кооперативов, акций, инструментов срочных сделок. |
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1: ИП заявил о правах на льготу по НДС и выставил счет-фактуру, принимается ли НДС к вычету?
Ответ: Нет. Чтобы иметь право на вычет, нужно полностью отказаться от налоговых льгот. Об этом сказано в письме Минфина РФ от 19.09.2013 No 03-07-07/38909.
Вопрос №2: Можно ли отказаться от льгот по НДС на полгода, предприятию это будет выгодно в течение именно этого срока?
Ответ: Нет, отказ возможен на срок от 1 года (больше, чем на год, отказаться возможно; на срок менее года — нельзя).
Вопрос №3: Компания занимается экспортом продукции и реализацией ее на территории РФ, можно ли отказаться от льгот по НДС в отношении только одного направления деятельности?
Ответ: Нет, льгота на НДС не должна применяться ко всем видам деятельности, начиная с момента отказа от налоговой льготы.
Освобождение от НДС банковских операций
Положения НК РФ о налоговых льготах по НДС по сравнению с ранее действовавшим порядком предусматривают большую детализацию состава льготируемых объектов. Например, освобождение от налога банковских операций (кроме инкассации) предусмотрено подпунктом «е» пункта 1 статьи 5 Закона РФ от 06.12.91 №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», однако перечень конкретных операций, освобожденных от налога, в указанном законе не приводится. Налоговые органы, разъясняя применение льготы, рекомендовали руководствоваться перечнем банковских операций, приведенным в статье 5 Закона РФ от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности». Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ, операции банков (кроме инкассации) также освобождены от налога. Однако Налоговый кодекс содержит исчерпывающий, закрытый перечень льготируемых операций банков (см. таблицу 1).
Таблица 1. Перечень банковских операций
|
Банковские операции (статья 5 Закона от 02.12.90 № 395-1 «О банках и банковской деятельности») |
Операции, освобождаемые от НДС (подпункт 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ) |
|
привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок); |
привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады; |
|
размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет; |
размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет; |
|
открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц; |
открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц; |
|
осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков — корреспондентов, по их банковским счетам; |
осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков — корреспондентов, по их банковским счетам; |
|
инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц; |
кассовое обслуживание организаций и физических лиц; |
|
купля — продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах |
купля — продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли — продажи иностранной валюты); |
|
привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов; |
привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов; |
|
выдача банковских гарантий |
выдача банковских гарантий; |
|
осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов); |
не упоминается |
|
указаны как операции, разрешенные банкам, но не относящиеся к банковским |
выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме; |
|
указаны как операции, разрешенные банкам, но не относящиеся к банковским |
осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации; |
|
не упоминается |
оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент — банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала; |
Условия получения льгот
Распорядиться вышеперечисленными послаблениями может любая организация, если оказываются выполненными некоторые условия. Их делят на:
- общие, они затрагивают все фирмы без исключения;
- дополнительные — эти предъявляются в соответствии с определенной льготой.
Общие, установленные для любого предприятия и ИП такие:
- Его деятельность совершенно законна, что подтверждается всеми требуемыми разрешительными документами. Чтобы использовать возможную льготу, без лицензии не обойтись. При отсутствии таковой НДС платится компанией в полном объеме. То же самое относится и к непродленному сроку лицензирования.
Со дня окончания срока действия документа предприятие потеряло и права на преференции. Но существуют обстоятельства, когда суд решит иначе. Свидетельством тому служит определение Высшего арбитражного суда №1209/08 от 31.01.2008г., когда инстанция постановила, что организация не потеряла своего права на льготу, оказывая услуги социальной важности населению, несмотря на то, что не получила вовремя лицензию. Однако доказала, что документацию в лицензирующий орган представила заблаговременно.
Когда и как подтверждать льготы по НДС в 2021 году
На льготы по НДС имеют право организации и предприниматели, которые занимаются определённой деятельностью (ст. НК РФ). Например, от НДС освобождены продажа некоторой медтехники, булочек в школьной столовой, услуги по перевозке пассажиров, ритуальные услуги и пр.
Если вы указали такие льготы в разделе 7 декларации по НДС, будьте готовы подтвердить их налоговой (п. 6 ст. НК РФ). ИФНС направит требование о пояснениях, ответить на которое нужно в течение пяти рабочих дней. Если этого не сделать, последует штраф — 5 000 рублей за первое и 20 000 рублей за повторное нарушение.
Бесплатно сдать декларацию по НДС онлайн
При проверке льгот ФНС пользуется риск-ориентированным подходом. Это значит, что первоначально она не требует от компании все документы по льготным операциям. Для подтверждения льготы достаточно направить в налоговую реестр подтверждающих документов.
Как подать реестр документов, подтверждающих льготу
Реестр документов подаётся в ответ на требование налоговой о представлении пояснений. Начиная с 23 ноября 2021 года, его можно направлять по ТКС, в электронном виде в формате xml (письмо ФНС России от 12.11.2020 № ЕА-4-15/18589).
Форма реестра рекомендована, но не обязательна. Подать пояснения можно в любом виде, но у электронного реестра по форме есть преимущество — только при его подаче налоговая потребует не все документы по льготе, а только часть. Если пояснения составлять не по форме или подать реестр в бумажном виде, документы придётся представлять в полном объёме.
Инспекция изучит информацию в представленном реестре и истребует документы, подтверждающие обоснованность налоговых льгот (ст. 93 НК РФ). С помощью системы АСК-НДС инспекция оценит уровень налогового риска организации. Именно от него зависит количество истребуемых документов — 5 % при низком уровне и до 40 % при высоком. На подачу документов отводится 10 рабочих дней со дня получения требования.
Есть ещё одно ограничение по списку документов — минимум 50 % от объема запрошенных документов должны подтверждать наиболее крупные суммы операций, по которым применены льготы.
Подтверждение льготы по НДС
Прежде чем перейти к разъяснениям по заполнению реестра, давайте определимся, по каким операциям нужно представлять документ, подтверждающий льготу по уплате НДС, а по каким — нет. Для этого ознакомимся с понятием налоговых льгот.
Льготами по налогам признаются налоговые послабления для определенных групп налогоплательщиков, в том числе возможность вообще не платить налоги или платить их в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ). Иными словами, к льготам по НДС относятся операции, которые у одних налогоплательщиков не облагаются налогом, а у других — облагаются. И по ним необходимо формировать реестр документов.
А вот операции, по которым освобождение от НДС доступно для всех категорий налогоплательщиков, к льготируемым не относятся. И реестр подтверждающих документов по льготе НДС по ним составлять не надо (п. 14 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33).
Определять операции, освобождаемые от НДС для отдельной группы налогоплательщиков и освобождаемые от НДС для всех плательщиков, поможет наш материал «Ст. 149 НК РФ (2018): вопросы и ответы».
А для получения полной и актуальной информации о льготах по НДС предлагаем заглянуть в нашу специальную рубрику.
Как заполнить реестр документов по НДС
Порядок заполнения реестра дан в Приложении № 1 к Письму ФНС России от 12.11.2020 № ЕА-4-15/18589. Перечисляя все документы в реестре, сгруппируйте их сначала по кодам операций, затем по видам, а затем по контрагентам. Разберём заполнение по графам:
- Графа 1 — семизначный код операции, который указали в разделе 7 декларации (приложение № 1 к Приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558).
- Графа 2 — вид, группа, направление операции внутри кода налоговой льготы. Например, медицина — услуги по обязательному медицинскому страхованию, услуги по диагностике, профилактике и лечению, услуги скорой помощи и пр.
- Графа 3 — сумма квартальной выручки по каждой операции из графы 2. В последней строке графы 3 «Всего по коду» укажите сумму выручки по всем операциям.
- Графы 4, 5, 6 — наименование/ФИО, ИНН и КПП контрагента по договору.
- Графы 7, 8, 9 — тип, номер и дата документа, подтверждающего льготу.
- Графа 10 — общая сумма операции по контрагенту или нескольким контрагентам при использовании типового договора. Выручка по графе 10 суммируется по всем операциям с одним кодом и указывается в строке «Всего по коду».
Общую сумму льготной операции укажите в строке «Всего по коду». Общую сумму по всем контрагентам укажите в строке «Всего сумма операции».