Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Налог на наследование и дарение взимается при передаче собственности в дар или по завещанию. Ставка налога на наследование составляет от 20 до 60% от стоимости имущества и дополнительно увеличивается ещё на 20% для наследников, которые не являются членами семьи или близкими родственниками наследодателей.
Не облагается налогом на наследование собственность, приобретённая от родственников для получения образования и проживания, собственность, завещанная благотворительным, религиозным, научным, государственным и общественным организациям.
При наличии дополнительных условий наследникам предоставляются и другие налоговые льготы.
Если возраст наследника меньше 20 лет, сумма налога на наследование снижается на 60 тыс. йен за каждый год, недостающий до достижения наследником возраста 20 лет. Если наследник страдает каким-либо заболеванием или имеет инвалидность, сумма налога снижается на 60 тыс. йен за каждый год вплоть до достижения наследником пенсионного возраста (70 лет).
По налогу с дарений при обложении собственности, полученной в дар в течение года, существует базовое освобождение: не облагаются налогом подарки, стоимость которых не превышает 600 тыс. йен. Собственность, переданная в подарок супругу, с которым даритель прожил более 20 лет, стоимостью до 20 млн йен не облагается налогом.
Налог на наследство прямой или косвенный?
Так какому же виду стоит отнести налог на наследство?
Можно бы было просто написать к каким именно, но если исходить из самого определения, предоставленного выше, то всё становится сразу ясно и понятно.
Прямой – это налог, выплачиваемый из собственного кармана правопреемника, а значит именно к прямым относиться налог на наследство, так как фактически он равен по процентному соотношению, уплате и нескольким другим параметрам подоходному, то есть налогу на прибыль. В итоге налог на наследство является прямым.
В заключение можно сказать, что несмотря на некоторые путанные следы и пути, которыми часто пользуются законодательство, несмотря на некоторые затруднения и различные виды классификации современного налогообложения российской федерации.
Положительной новостью для наследующих имущество на территории РФ станет то, что налога на наследство в России не существует. То есть никаких налоговых вычетов ни россияне, не иностранные граждане, принимающие имущество в качестве наследства на территории Российской Федерации.
При этом не стоит думать, что наследство в РФ получается абсолютно бесплатно. Обязательной к уплате будет государственная пошлина, размер которой зависит от степени родства. Близкие родственники, входящие в первую очередь, оплачивают 0,3% от стоимости получаемого ими имущества, но не более ста тысяч рублей. Родственники и третьи лица, в первую очередь не попадающие, оплачивают 0,6% от стоимости имущества, но не более миллиона рублей.
Наследование по закону
Наследование имущества по закону возможно в определенных случаях:
- Не составлено завещание
- В завещании есть распоряжения по поводу наследования определенного имущества, а остальное должно быть разделено по закону
- В тексте завещания есть указания о полном или частичном лишении наследства
- Судом признано, что завещание полностью или частично недействительно
- Отсутствие наследников по завещанию
- Наследники отказываются от наследства или передают его другим лицам, имеющим право на это имущество
- Наследники отстранены от права получения имущества по завещанию
- Если имущество признают выморочным – при отсутствии наследников по закону
Основной фактор, дающий право наследования – родство. Гражданским законодательством четко установлена очередность (ст. 1142—1145, 1148 ГК РФ). Согласно букве закона, каждая следующая очередь имеет право на наследство при отсутствии представителей предыдущей. Здесь имеется ввиду не только физическое отсутствие наследников (человек не состоял в браке, не было детей и т.д. но и следующие случаи:
- Наследников предыдущей очереди лишили завещания
- Наследников предыдущей очереди отстранили от наследования
- Ни один наследник из очереди не заявил свое право на наследство
- Наследники предыдущей очереди написали отказ от наследства
В этой ситуации происходит замещение наследников другими лицами, имеющими право на наследство.
Наследование по праву представления – при отсутствии завещания. Возникает, когда наследник умер до вскрытия завещания. Наследование по праву представления также идет в порядке очередности.
Помимо наследования в порядке очередности и по праву представления, законодательством установлен круг лиц, которые имеют право на наследство в обязательном порядке. Перечень перечислен в ст. 1149 ГК РФ. К ним относят:
- Нетрудоспособных родственников первой степени родства
- Несовершеннолетних и нетрудоспособных детей
- Нетрудоспособных иждивенцев, имеющих право на завещание
Плательщики налога и объекты налогообложения
Так, плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (далее именуемые «физические лица»), которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации в порядке наследования или дарения.
Согласно статье 2 Закона Российской Федерации от 12.12.1991 N 2020-1 объектами налогообложения являются: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.
Размер налога на наследство
Как уже отмечалось выше, ни прямой, ни косвенный налог на наследство без завещания, так же как и по завещанию, не взимается. Вместо него платятся пошлины или сборы. Разница между платежами в том, что налог уплачивается на безвозмездной основе (на доступном языке – «за просто так»), а пошлина за конкретные действия юридического характера, например, заверение подписи на заявлении о вступлении в наследство.
В дальнейшем под налогом при наследовании мы будем подразумевать именно государственную пошлину. Государственная пошлина на наследство по закону состоит из двух частей:
- За регистрацию в государственном реестре заявления о принятии наследства. Уплачивается наследниками в размере 100 руб., независимо от номера очередности.
- За оформление «Свидетельства о праве на наследство по закону». Родственники 1 и 2 очереди платят 0,3% от оценочной стоимости имущества, наследники 2-6 очереди – 0,6%.
Налог на наследство по завещанию формируется немного по-другому. Здесь уже 3, а иногда и 4 вида пошлины.
- Вскрытие конверта с завещанием и оглашение воли умершего – 300 руб.
- Опись наследства для сохранности имущества до наступления момента принятия наследства – 600 руб. (процедура не является обязательной и проводится по желанию наследников).
- Внесение в реестр заявления о принятии наследства (без него не будет оформлено свидетельство) – 100 руб.
- За оформление «Свидетельства о праве на наследство по завещанию». Наследники 1 и 2 очереди платят 0,3% от оценочной стоимости имущества, родственники 2-6 очереди – 0,6%.
Это принципиальная схема платежей за наследство, независимо от того, получено оно по закону или завещанию.
За наследство, выраженное в будущих доходах в виде гонораров и вознаграждений, наследник в момент получения свидетельства ничего не платит, так как нет базы для налогообложения. При получении определенных сумм, наследник обязан указать их в декларации и оплатить подоходный налог в размере 13%, если он проживает на территории России. Нерезидент РФ будет облагаться налогом по ставке 30%.
Наследование по завещанию
Отдельной главой 62 ГК РФ определены особенности наследования по завещанию.
Законодатель в статье 1118 ГК РФ установил, что завещание может быть совершено гражданином, обладающим в момент его совершения дееспособностью в полном объеме. Завещание должно быть совершено также лично.
Наследодатель свободен в выборе способов завещать имущество.
Так, согласно статье 1119 ГК РФ завещатель вправе по своему усмотрению:
- завещать имущество любым лицам;
- любым образом определить доли наследников в наследстве;
- лишить наследства одного, нескольких или всех наследников по закону, не указывая причин такого лишения;
- включить в завещание иные распоряжения, предусмотренные ГК РФ о наследовании;
- отменить или изменить совершенное завещание.
Вместе с тем законодатель установил, что свобода завещания ограничивается правилами об обязательной доле в наследстве (статья 1149 ГК РФ).
Следует отметить, что свобода завещания связана также и с правом завещателя совершать завещание, содержащее распоряжение о любом имуществе, в том числе которое он может приобрести в будущем.
Свидетельство о праве на наследство
Свидетельство о праве на наследство выдается по заявлению наследника по месту открытия наследства нотариусом или уполномоченным в соответствии с законом совершать такое нотариальное действие должностным лицом.
В отличие от ранее существовавшего порядка, определенного в ГК РСФСР, свидетельство о праве наследников по их желанию может быть выдано всем наследникам вместе или каждому наследнику в отдельности, на все наследственное имущество в целом или на его отдельные части.
Пунктом 2 статьи 1162 ГК РФ также предусмотрено, что в случае выявления после подачи свидетельства о праве на наследство наследственного имущества, на которое такое свидетельство не было выдано, выдается дополнительное свидетельство о праве на наследство.
Немаловажное значение в наследственном праве имеют сроки выдачи свидетельства о праве на наследство.
Сроки выдачи данного свидетельства не претерпели существенных изменений, предусмотренных в ранее действовавшей статье 558 ГК РСФСР.
Согласно требованиям пункта 1 статьи 1163 ГК РФ свидетельство о праве на наследство выдается наследникам в любое время по истечении шести месяцев со дня открытия наследства, за исключением случаев, предусмотренных данным Кодексом.
Так, например, свидетельство о праве на наследство при наследовании как по закону, так и по завещанию может быть выдано и до истечения шестимесячного срока со дня открытия наследства в следующих случаях: если имеются достоверные данные о том, что кроме лиц, обратившихся за выдачей свидетельства, иных наследников, имеющих право на наследство или его соответствующую часть, не имеется.
Примечание: Выдача свидетельства о праве на наследство может быть приостановлена по решению суда, а также при наличии зачатого, но еще не родившегося наследника (пункт 3 статьи 1163 ГК РФ).
При наследовании по закону, если наследственное имущество переходит к двум или нескольким наследникам, и при наследовании по завещанию, если оно завещано двум или нескольким наследникам без указания наследуемого каждым из них конкретного имущества, наследственное имущество поступает со дня открытия наследства в общую долевую собственность (статья 1164 ГК РФ).
Пунктом 1 статьи 1165 ГК РФ предусмотрено, что наследственное имущество, которое находится в общей долевой собственности двух или нескольких наследников, может быть разделено по соглашению между ними.
Вышеназванной статьей Кодекса предусмотрен также порядок о разделе наследства, в состав которого входит недвижимое имущество.
Облагается ли налогом наследство
Сразу стоит сказать, что как такового, налога на наследство сейчас в России нет. Начисление налога на наследство осуществлялось до лета 2005 года, затем в силу вступил закон №78ФЗ, которым налог на наследственное имущество и имущество, переходящего в порядке дарения был отменен. Когда дело касается наследования, всегда возникают вопросы — облагается ли налогом наследство? А также, при вступлении в наследство какие налоги платятся? Налог на наследство прямой или косвенный? Тем не менее, необходимые отчисления в определенных случаях остались. Сейчас это нотариальные пошлины. Пошлина при вступлении в наследство по закону и пошлина за вступление в наследство по завещанию сами по себе не различаются. Это значит, что нотариусу нужно будет заплатить за свидетельство о праве на наследство и при любом пути наследования.
Стандартная цена за оформление открытия наследственного дела составляет 1500 рублей и 600 рублей при подаче заявления о принятии наследства с каждого наследника. Данная цена одинакова у всех нотариусов. По прошествии 6-ти месячного срока со дня смерти наследодателя, оформление документа о праве на наследство стоит также 600 рублей.
Основные затраты будут идти на уплату процента от стоимости наследуемого имущества:
- налог на наследство близких родственников, то есть для наследников первой очереди, установлен в 0.3 процента от оценки наследуемого ими имущества, но общая сумма пошлины не может превышать ста тысяч рублей.
В некоторых случаях стоимость пошлины при вступлении в наследство уменьшается, либо она отменяется вовсе: -инвалиды первой и второй групп платят в половину меньше, к какой бы группе наследников они ни относились.
- общественные организации инвалидов полностью освобождены от уплаты;
- если физическое лицо проживало с наследодателем вместе на одной жилплощади, то оно освобождается от оплаты пошлины за выдачу свидетельства о праве на наследование данной жилплощади;
- налог на получение наследства не оплачивается в случае, если наследодатель погиб в связи с общественными или государственными обязанностями, спасал чью-либо жизнь ценой своей жизни, защищал государственную собственность или правопорядок. Также пошлина не платится, если наследодатель подвергался политическим репрессиям.
- налог при вступлении в наследство по завещанию, да и по закону не платится, когда наследуются вклады в банках, средства на счетах, страховые выплаты, зарплата, либо оплата авторского вознаграждения. Также пошлина не взимается при наследовании накопительной части пенсии.
- Иждивенцы и несовершеннолетние также полностью освобождаются от уплаты государственной пошлины.
- В случае гибели застрахованного за счет предприятия лица в результате несчастного случая при исполнении трудовой повинности, его наследники не должны платить пошлину, при условии, что свидетельством о праве на наследство подтверждается их право наследования страховых выплат умершего.
- От уплаты, как налога на наследство по закону, так и налога с наследства по завещанию освобождены наследники служащих органов внутренних дел, военнослужащих, погибших в результате своей служебной деятельности.
- Также пошлин не платят налоговые и прочие финансовые государственные органы.
Зачастую на практике уплату пошлины обходят при помощи оформления договора дарения при жизни наследодателя. В этом случае имущество сразу же переходит к лицу, которому оно дарится. При дарении недвижимости переход имущества будет осуществлен после нотариального заверения и регистрации .
Тем не менее, к договору дарения стоит относиться с осторожностью, так как в судебной практике это один из самых тяжело отменяемых договоров.
В целом же суммы по оплате госпошлин для получения наследства в России не самые большие, если сравнивать с другими странами и считаются вполне приемлемыми. Поэтому при получении положительного ответа на вопрос — платится ли налог с наследства, можно не отказываться сразу от наследства.
Налог на наследство по завещанию
Прямым налогом, который взимается непосредственно с доходов физического лица является НДФЛ. Статьей 217 НК РФ регламентировано, что имущество, полученное по завещанию, не облагается налогом. В 2017 году наследство по завещанию облагают только косвенным налогом, в качестве которого выступает государственная пошлина при вступлении в наследство. а также плата за услуги по оформления наследства в собственность.
Поэтому на вопрос «облагается ли наследство налогом» ответ «да». Хоть и непривычно считать пошлину налогом. При выдаче свидетельства о праве на наследство пошлина будет удерживаться по следующим значениям:
- Для наследников первой и второй очереди – 0,3% от стоимости имущества
- Для наследников остальных очередей – 0,6%
Данные ставки актуальны и при наследовании по закону. Размер государственной пошлины не зависит от типа имущества. Неважно, нужно ли платить косвенный налог при наследовании квартиры, машины или материальных ценностей.
Исключением по уплате государственной пошлины при наследовании являются определенные категории граждан:
- Герои РФ и Советского союза
- Ветераны ВОВ
- Полные кавалеры ордена Славы
Налогообложение самого имущества
После того, как наследство получено, у наследника возникает обязанность по уплате налога на само имущество, так как он является теперь его владельцем. если речь идет о недвижимости, транспортного налога – для транспортных средств и земельного налога – для участков. Налогообложение наследства происходит в раках налогового законодательства. Для каждого налога свои сроки уплаты.
После регистрации наследника в качестве собственника имущества данные поступают в налоговую инспекцию. В соответствии с полученным объектом налогообложения и его количественным показателем (площадь, инвентаризационная стоимость, количество лошадиных сил), начисляется налог. В сроки, регламентированные законодательством, за налоговый период наследник перечисляет взносы в бюджет.
В качестве налога на наследство 2017 года выступает государственная пошлина. Она рассчитывается по ставкам, установленным статьей 217 НК РФ для наследования по закону и по завещанию. Налог на наследство был упразднен Федеральным законом №78-ФЗ от 01.07.2005г. Полученное имущество в некоторых случаях подлежит налогообложению.
Облагается ли налогом наследство?
В 2006 г. отменили налог, взимаемый за обретение нового имущества вследствие смерти близкого родственника или по завещанию. Поэтому уплате при вступлении в наследство подлежит исключительно государственная пошлина, никаких иных сборов данный факт не влечет. Поэтому ответ на вопрос: платится ли налог на наследство — отрицательный.
Однако следует понимать, что наследственное имущество, полученное в собственность, облагается налогом согласно нормам законодательства РФ. При этом начисление платежей начнется:
- с месяца смерти, если наследодатель ушел из жизни до 15 числа;
- с месяца, следующего за месяцем открытия наследства, если это событие произошло после 15 числа.
Размер платежа при этом устанавливается по той же схеме, что и при иных способах приобретения движимого или недвижимого имущества.
Юридическая природа налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
Как мы могли убедиться из предыдущего параграфа, в Российской правовой системе четкого определения денежного платежа, производимого наследником или одаряемым за переход в их собственность определенного имущества, по сути, не существовало. Ему приписывали характеристики как пошлины (пошлина с имущества, переходящего безвозмездным способом, пошлина с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения),85 так и налога (налог с наследств, налог на переход имущества безвозмездными способами, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения). Причем полемика по данному вопросу продолжается и в настоящее время. Но, даже принятие части первой Налогового кодекса Российской Федерации, в которой впервые на законодательном уровне было дано разграничение понятий «налог» и «сбор», к сожалению, не внесло ясности в определение статуса наследственных платежей и платежей с дарений. Так, в литературе иногда встречается мнение, что налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, по своей природе является не налогом, а сбором. Так, например, И.М. Александров при проведении критического анализа системы налогообложения России следующим образом определил природу налога на наследование или дарение: «Налог (налог на наследование или дарение — Н.А.) по своей сути противоречит природе налога как такового. Во-первых, за все приобретенное ранее и передаваемое наследникам уплачено сполна в виде всех налогов. Во-вторых, по сути налог не является налогом, а имеет природу государственной пошлины».
Проблема разграничения налога и иных узаконенных форм отчуждения собственности стала частым спутником публикаций на тему налогов и налогообложения. Это в достаточной степени справедливо, ведь, «являясь по своей природе формой отчуждения частной собственности в пользу государства, налог нуждается в четкой правовой регламентации».89
В обоснование необходимости определения правового статуса налога можно привести различные причины. Так, Г.А. Гаджиев и С.Г. Пепеляев видят эти причины в необходимости установить четкие границы компетенции контрольных и правоохранительных органов, реализующих свои права в налоговой сфере, а также в обеспечении правильного разрешения проблем ответственности за неуплату налога.90
Нельзя не согласиться с мнением Томарова В.В., который совершенно верно указал, что «только точное определение понятий («налог» и «сбор» -Н.А.) позволяет избежать конкуренции норм разного уровня и двойного налогообложения».91
А.И. Худяков, М.Н. Бродский и Г.М. Бродский, в свою очередь, касаясь вопроса соотношения «налогов с другими видами государственных доходов», отмечают, что «правильное определение природы платежа (налог, сбор, пошлина плата, отчисление, взнос и т.п.) является предпосылкой не только системы построения государственных доходов на научной основе, но и рациональной организации каждого платежа в отдельности, а также условием соблюдения прав граждан».92
Таким образом, проблема определения правового статуса наследственных платежей и платежей с дарений не является только лишь вопросом теории налогообложения. Как мы могли убедиться выше, эта проблема вполне может находить свое отражение и в практической стороне жизни, что, в свою очередь, вызывает необходимость вопрос соотношения статуса наследственных платежей и платежей с дарений со статусом сбора рассмотреть более детально.
Мнение, что налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, по своей сути является сбором, в основном сводится к такой особенности этого платежа, как отсутствие регулярности93 в его уплате — «в современной трактовке под налогами понимаются стабильные и длительные отношения. В связи с этим разовых налогов существовать не может — разовым может быть государственный сбор, пошлина или, наконец, плата за что-либо. Поэтому — налоги на дарение и наследование в действительности представляют собой … разовые государственные сборы или пошлины, лишь ошибочно именуемые налогами …».94
И действительно, определение налога, как регулярного платежа в литературе имеет довольно широкое распространение. Как указывает Томаров В.В.: «уже после нормативного определения указанных понятий («налоги» и «сборы» — Н.А.) в НК РФ С.Д. Шаталов отмечает: «По-видимому, главное видовое отличие налогов от сборов состоит в их относительно регулярном характере (периодической уплате в короткие сроки) на основании длительно существующих обстоятельств, предусматривающих уплату налога, в то время как сборы имеют преимущественно разовый характер и связаны с возникновением краткосрочных обстоятельств».
Налогообложение наследуемого имущества
Налоги на дарение и на наследство серьезно различаются. Если налог на дарение установлен в законе вполне конкретный, то с налогом на наследство дела обстоят сложнее.
Дело в том, что в России нет налога на наследство как такового, но от уплаты прямых или косвенных налогов на доходы и имущество физических лиц никто не освобожден. Да и сам по себе процесс принятия наследства достаточно затратен.
Основная часть расходов при наследовании приходится на оплату государственной пошлины при обращении к нотариусу. Без нотариуса при наследовании не обойтись – по закону для принятия наследства необходимо в течение полугода со дня смерти наследодателя обратиться к нотариусу в том же населенном пункте, где он жил.
В зависимости от уровня государственной власти, вводящей налоги и распоряжающейся налоговыми поступлениями, различают центральные и местные налоги. В государствах с федеративным устройством налоговая политика осуществляется на трех уровнях: правительственном, региональном, местном. общегосударственные (федеральные) налоги, взимаемые центральным правительством на основании государственного законодательства страны и направляемые в госбюджет; республиканские налоги, взимаемые органами управления национально-государственных и административных образований в составе Российской Федерации на основе законов данных республик и направляемые в республиканские бюджеты; Прямые налоги — это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов (заработной платы, прибыли, процентов) или с имущества налогоплательщика (земли, строений, ценных бумаг).
В случае прямого налогообложения сумма налога вносится плательщиком непосредственно в казну.