Какой налоговый режим выбрать на 2023 год, чтобы сэкономить

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Какой налоговый режим выбрать на 2023 год, чтобы сэкономить». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Формировать счета-фактуры с выделенным НДС плательщики УСН имеют полное право. Обычно выставление таких документов обусловлено просьбами контрагентов, которые желают включить отраженные в них суммы НДС в вычеты.

Когда на УСН придётся заплатить НДС

Общими положениями УСН учёт и перечисление НДС не предусмотрено. Однако, Налоговым кодексом РФ предусмотрены случаи, когда исчислить НДС всё-таки придётся:

• если предстоит выполнение госзаказа или контрагентом по договору строительного подряда выступает организация, находящаяся на ОСНО
• поставка товаров для предприятия осуществляется из-за границы
• имеют место договора доверительного управления, простого или инвестиционного товарищества, при условии, что контрагент находится на ОСНО
• если предприятие арендует или выкупает имущество у муниципалитетов
• предприятие на УСН выдало покупателю счёт-фактуру с выделенной суммой НДС

Далее тема в статье будет рассматриваться при условии проведения строительных работ.

Остановимся на вопросе заполнения декларации по НДС. Из норм п. 5 ст. 174 НК РФ следует, что налоговым агентам – покупателям товара, обозначенного в п. 8 ст. 161 НК РФ, вменена в обязанность сдача декларации по НДСтолько в электронной форме.

К сведению: сделанный вывод следует из абз. 1 и 2 п. 5 ст. 174 НК РФ.

Согласно абз. 1 налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в п. 8 ст. 161 и п. 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Абзац 2 предусматривает случаи, когда декларацию можно сдать на бумаге. Они касаются налоговых агентов, не являющихся налогоплательщиками или освобожденными от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой этого налога. Указанным лицам вменена обязанность представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как видим, действия по сдаче декларации налоговыми агентами из п. 8 ст. 161 НК РФ положениями п. 5 ст. 174 НК РФ определены четко. То есть для «спецрежимников» и «освобожденцев» возможность сдачи бумажной декларации не предусмотрена.

Порядок заполнения декларации налоговыми агентами, указанными в п. 8 ст. 161 НК РФ, разъяснен в Письме ФНС России от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@.

Письмо разделено на пункты, последний из которых адресован налоговым агентам, не являющимся плательщиками НДС или освобожденным от исполнения обязанностей по исчислению и уплате этого налога (как раз рассматриваемый нами случай).

О разделе 2

Вышеупомянутая группа лиц (в силу п. 3 Порядка заполнения декларации) заполняет титульный лист и разд. 2 декларации. При отсутствии показателей для заполнения разд. 1 в строках этого раздела ставятся прочерки. При этом в титульном листе по реквизиту «По месту нахождения (учета)» указывается код «231».

До внесения соответствующих изменений и дополнений в форму налоговой декларации, порядок ее заполнения, формат представления в электронной форме (приложения к Приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) ФНС рекомендовала налоговым агентам из п. 8 ст. 161 НК РФ, применяющим специальные налоговые режимы либо освобожденным от обязанностей плательщика НДС по ст. 145 НК РФ, заполнять разд. 2 налоговой декларации следующим образом.

Можно ли не восстанавливать НДС при переходе на УСН?

Если фирма перешла с ОСН на упрощенку — как работать с НДС в этом случае?

Если хозяйствующий субъект, изначально работающий на ОСН, переходит на УСН, то НДС, принятый к вычету к тому моменту, должен быть восстановлен и уплачен в бюджет.

В общем случае восстановление идет по суммам, соответствующим величине оформленных вычетов. Но если НДС до того принимался к вычету по основным фондам и нематериальным активам, то их необходимо восстановить в величине, которая пропорциональна их остаточной стоимости.

Пример

ООО «Трейдинг-Консалтинг» закупило сервер на 300 000 рублей, плюс НДС — 60 000 рублей и приняло его к вычету.

За период полезного использования стоимость компьютера уменьшилась вдвое — до 150 000 рублей. И если ООО «Трейдинг-Консалтинг» перейдет в этот момент на УСН, то оно должно будет восстановить вдвое меньший НДС — 30 000 рублей.

НДС должен быть восстановлен в квартале, который предшествует переходу с ОСН на УСН. Как только НДС восстановлен и уплачен, то его упрощенец вправе включить в состав расходов при исчислении налоговой базы при УСН «доходы минус расходы».

***

В общем случае хозяйственные операции при упрощенной системе налогообложения НДС не облагаются. Но фирмы и ИП на УСН вправе выставить счет-фактуру с выделенным НДС или вступить в правоотношения (например, связанные с импортом товаров или услуг), обуславливающие появление у них обязанности по исчислению и уплате налога.

Налоговые агенты по НДС при приобретении металлолома (на УСН)

В соответствии с пунктом 8 статьи 161 НК РФ с 01.01.2018 российские покупатели (кроме физлиц, не являющихся ИП), которые приобретают на территории России у налогоплательщиков НДС (за исключением налогоплательщиков, освобожденных от НДС) сырые шкуры животных, а также лом и отходы черных и цветных металлов, алюминий вторичный и его сплавы, признаются налоговыми агентами по НДС.

Налоговая база определяется такими налоговыми агентами исходя из стоимости этих товаров в соответствии со статьей 105.3 НК РФ.

Моментом определения налоговой базы согласно пункту 15 статьи 167 НК РФ для таких налоговых агентов является:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Регистр-расчет суммы НДС, списанного во II квартале 2003 г.

Дата и номер
 счета- 
 фактуры 
 поставщика 
(подрядчика)

 Наименование 
 продавца 
 (подрядчика) 

 Сумма,
 руб. 

 Сумма
 НДС, 
 руб. 

 Дата оплаты 
 счета-фактуры
 продавца 
 и документ, 
подтверждающий
 оплату 

 Сумма 
оплаты,
 руб. 

 Сумма НДС, 
списываемого
 на расходы 
 текущего 
 квартала, 
 руб. 

 Сумма НДС,
 оставшаяся
несписанной
 на конец 
 отчетного 
 квартала, 
 руб. 

N 241 от 
02.06.2003 

ЗАО "Сапожок" 

240 000

40 000

9 июня 2003 г.
(выписка банка
N 1444) 

240 000

 40 000 

 - 

N 645 от 
19.06.2003 

ЗАО "Меркурий"

330 000

55 000

 - 

 - 

 - 

 55 000 

Итого 

 40 000 

 55 000 

«Входной» НДС, списанный на расходы во II квартале 2003 г., бухгалтер ООО «Геркуланум» отразил в книге учета доходов и расходов такой записью.

Подоходный налог для нарушителей — 26%

Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 26% вместо 20% в отношении доходов:

• исчисленных в соответствии с законодательством налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами;
• при установлении контролирующим органом факта неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц налоговым агентом;
• при установлении контролирующим органом факта регистрации в СККС суммы дохода в виде выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) на физическое лицо, которому фактически выплата (перевод, перечисление) выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) не осуществлялась.

Как тогда платить налоги?

Сейчас ИП платит по общей системе налогообложения подоходный налог в размере 16% от разницы между доходами и затратами. С 2023 года ставка налога вырастет до 20%.

Ставки единого налога зависят от вида деятельности и региона, с 2023 года их планируют поднять в 1,5—3 раза. Ожидается, что список видов деятельности, по которым ИП и физлица могут уплачивать единый налог, сократят.

Если говорить про стандартного «ипэшника», который выбирает между общей системой налогообложения и единым налогом, в большинстве случаев будет выгодна общая система.

Единый налог будет выгоднее, если ваши клиенты преимущественно физлица и/или ваш доход регулярный, высокий и прогнозируемый, поясняет Светлана Семенихина.

ИП не может применять единый налог, если:

• его клиенты — ИП и организации;
• он занимается дистанционной торговлей товарами;
• он работает по договорам поручения в интересах третьих лиц;
• его деятельности нет в списке видов, по которым возможна уплата единого налога (статья 336 НК).

Условия переходного периода 2021-2022 при смене системы налогообложения

В части УСН и ОСН в НК-2022 не изменились правила отражения ИП выручки товаров (работ, услуг), имущественных прав. Как и ранее, отражается индивидуальными предпринимателями по выбору плательщика:

• либо по принципу оплаты;
• либо по мере отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним (далее – принцип отгрузки).

Выбранный ИП принцип отражения выручки устанавливается письменным решением ИП по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и изменению в течение налогового периода не подлежит. При отсутствии письменного решения выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается по принципу оплаты:

Рассчитывать налоговую базу переходного периода необходимо только тем, кто будет использовать метод начисления по налогу на прибыль. Тут сразу же встает вопрос: а могут ли бывшие упрощенцы начать сразу после перехода на ОСНО применять кассовый метод по налогу на прибыль (например, чтобы избежать необходимости в расчете налоговой базы переходного периода по налогу на прибыль)?

Мы считаем, что могут. Естественно, при условии, что сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Правомерность использования кассового метода сразу после перехода с упрощенки на ОСНО подтверждают и чиновники (см., например, письмо УМНС РФ по г. Москве от 17.09.2004 № 21-09/60423).

Поэтому если компания с 2023 года начнет применять ОСНО с кассовым методом в целях налога на прибыль, то особого порядка формирования доходов и расходов тут нет. Поэтому для нее при смене режима налогообложения определять базу переходного периода не понадобится.

Тем, кто будет применять метод начисления, необходимо будет определить состав доходов и расходов, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль в переходном периоде (в первом месяце применения ОСНО, т.е. в январе 2023 г.). Соответствующий порядок определения этих доходов/расходов предусмотрен в п. 2 ст. 346.25 НК РФ.

Согласно порядку, предусмотренному в данной норме, компании должны отразить в переходном периоде в составе облагаемого дохода дебиторскую задолженность покупателей по отгруженным изделиям, которая числилась на 01.01.2023 г. При этом не важно, в какой момент покупателями будет погашена эта задолженность. Соответственно, в дальнейшем, когда контрагенты будут погашать эту задолженность, у бывшего упрощенца дохода возникать уже не будет. Причем это касается не только дебиторской задолженности, возникшей в связи с продажами изделий и другого имущества, но и другой дебиторской задолженности (например, возникшей в виде начисленных процентов по выданным займам).

Отдельно отметим, что авансы от покупателей, которые были получены в период применения УСН, но которые будут «закрыты» уже в 2023 году после перехода на ОСНО – не должны учитываться в базе переходного периода. Соответственно, и при отгрузке изделий их стоимость также не придется включать в базу по налогу на прибыль, поскольку они уже были обложены в момент получения аванса в периоде применения УСН.

Нельзя не затронуть вопрос об НДС, учтенном в стоимости переходящих товаров, которая будет учтена в «прибыльных» расходах в следующем году – периоде применения ОСНО. Положения п. 6 ст. 346.25 НК РФ позволяют принимать к вычету «суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения».

Но для этого, во-первых, должны быть в наличии счета-фактуры, полученные ранее от поставщиков, поскольку именно этот документ служит основанием для вычета (п. 1 ст. 169 НК РФ). А во-вторых, по мнению чиновников, принять такой НДС к вычету могут только те, кто до перехода на ОСНО применял УСН с объектом «доходы минус расходы». Поэтому если фирма сейчас работает на УСН с объектом «доходы», то вычетом НДС с переходящих расходов она, к сожалению, воспользоваться не сможет (письмо Минфина России от 07.04.2020 № 03-07-11/27295).

Для тех, кто имеет возможность воспользоваться правом на вычет НДС, это право возникает в том налоговом периоде, в котором организация перешла с УСН на общий режим, т.е. в I квартале 2023 г. (письмо Минфина России от 30.12.2015 № 03-11-06/2/77709). При этом вычетом «налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором возникает право на налоговые вычеты» (письмо ФНС России от 27.02.2015 № ГД-3-3/743).

Какую отчетность должен сдавать Индивидуальный предприниматель на упрощенном режиме налогообложения, плательщик НДС?

Ответ:

Налоги Индивидуального предпринимателя по упрощенной декларации:

В соответствии со ст. 687 и 688 Налогового кодекса РК Индивидуальный предприниматель обязан:

1. Каждое полугодие предоставлять ФНО 910.00 не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным полугодием.
2. Исчислять налог 3% по упрощенной декларации, при этом в период с 01.01.2020 года до 01.01.2023 года ИП может быть освобожден от уплаты этого налога 3 % согласно положениям, ст. 57-4 Закона РК «О введении в действие Налогового кодекса РК» при условии, что ИП соответствует всем требованиям данной нормы об освобождении налогов, а именно:

В соответствии с положениями ст. 57-4 Закона РК «О введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» установлено, что на период с 1 января 2020 года до 1 января 2023 года лица, применяющие специальные налоговые режимы и признаваемые субъектами микропредпринимательства или малого предпринимательства, в том числе плательщики единого земельного налога, уменьшают на 100 % подлежащую уплате:

1. сумму корпоративного (индивидуального) подоходного налога (кроме удерживаемого у источника выплаты), исчисленного в соответствии со ст. 686, 687, 695, 700 Налогового кодекса РК;
2. сумму социального налога, исчисленного в соответствии со ст. 687 Налогового кодекса РК;
3. сумму единого земельного налога, исчисленного в соответствии со ст. 704 Налогового кодекса РК.

В целях настоящей статьи субъектами малого предпринимательства (субъектами микропредпринимательства) признаются налогоплательщики, соответствующие условиям, установленным п. 2 и 3 ст. 24 Предпринимательского кодекса РК.

Положения части первой настоящей статьи не распространяются на налогоплательщиков, осуществляющих:

1. деятельность, связанную с оборотом наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров;
2. производство и (или) оптовую реализацию подакцизной продукции;
3. деятельность по хранению зерна на хлебоприемных пунктах;
4. проведение лотереи;
5. деятельность в сфере игорного бизнеса;
6. деятельность, связанную с оборотом радиоактивных материалов;
7. банковскую деятельность (либо отдельные виды банковских операций) и деятельность на страховом рынке (кроме деятельности страхового агента);
8. аудиторскую деятельность;
9. профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

10. деятельность кредитных бюро;

11. охранную деятельность;
12. деятельность, связанную с оборотом гражданского и служебного оружия и патронов к нему;
13. деятельность в сфере недропользования, в том числе деятельность старателей;
14. реализацию полезных ископаемых, в том числе деятельность трейдеров, деятельность по реализации угля, нефти;
15. розничную реализацию отдельных видов нефтепродуктов бензина, дизельного топлива и мазута;
16. внешнеэкономическую деятельность.

Какой смысл заложен в регламентную операцию «Расчет вычетов по налогам, уплаченным в бюджет», и как ее правильно отражать?

Ответ:

В документе «Регламентная операция» реализована регламентная операция расчета вычета по налогам с типом «Расчет вычетов по налогам, уплаченным в бюджет». Выполняется в рамках головной организации, включая данные по всем его подразделениям. При закрытии месяца через соответствующий рабочий стол расчет автоматически выполняется в рамках операции «Формирование финансового результата». Операция позволяет отнести на вычеты по КПН налоги, уплаченные в бюджет, в пределах исчисленных и начисленных величин.

В рамках конфигурации отражение операций по начислению, уплате налогов в бюджет, а также по отнесению суммы налога на вычеты по КПН выполняются по следующей схеме:

1. Происходит начисление налога, например, имущественный, земельный и транспортный налоги начисляются регламентированными операциями: «Расчет налога на имущество», «Расчет транспортного налога», «Расчет земельного налога». Социальный налог – документом «Отражение зарплаты в финансовом учете».
2. Уплата налога в бюджет оформляется документами «Списание безналичных денежных средств»/»Расходный кассовый ордер» с видом операции «Перечисление налога».
3. Расчет вычета в целях КПН по затратам, связанным с налогами и взносами, производится регламентной операцией «Расчет вычетов по налогам, уплаченным в бюджет». Операция выполняется один раз в год в конце отчетного периода.

УСН и НДС: покупка у иностранного лица на территории РФ

заключила договор с зарубежным производителем на покупку материалов, при этом реализация материалов осуществляется на территории РФ. Что будет в этом случае с НДС? Это зависит от того, есть ли у «иностранца» постоянное представительство в РФ. НДС при УСН российской фирме следует платить только в том случае, если такого представительства нет. В этом случае российский покупатель является налоговым агентом, который, в соответствии с пп. 1 и 2 ст. 161 НК РФ, обязан удержать с контрагента-иностранца НДС и уплатить его в бюджет.

Пример

Российская компания на УСН заключила контракт с зарубежным продавцом, не имеющим постоянного представительства в России, на 12000 долларов США с учетом НДС. Выполнение контракта производится на территории РФ. В этом случае российской компании необходимо удержать с «иностранца» НДС при УСН в сумме 2000 долларов и перечислить его в бюджет, а оставшиеся 10 000 долларов уплатить за покупки.

Подытожим: «упрощенец» обязан уплатить НДС, если местом сделки является РФ и зарубежные продавцы не имеют самостоятельной возможности уплатить НДС в связи с тем, что не имеют постоянного представительства в РФ.

О порядке вычета удержанного налоговым агентом НДС читайте в статье «Как налоговому агенту принять к вычету НДС при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного продавца».

Похожие записи:

• Сколько губернаторских доплат получают пенсионеры и где их можно оформить
• Как должны выглядеть транспортные инспекторы и что входит в их обязанности
• ЧТО БУДЕТ ЕСЛИ НЕ ПЛАТИТЬ АДМИНИСТРАТИВНЫЙ ШТРАФ