Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоги и взносы по контракту ГПХ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С 1 января 2023 года организации и ИП обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении сотрудников, работающих по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ или оказание услуг.
Когда налоговый агент должен перечислять налог с заработной платы?
Дата получения дохода в виде оплаты труда и момент удержания налога могут не совпадать.
Налоговый агент производит удержание и перечисление в бюджет налога с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход.
С 2016 года удержанный НДФЛ должен перечисляться не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода в денежной форме.
Это значит, что при выплате организацией заработной платы 15-го числа текущего месяца за вторую половину предшествующего месяца, а именно при перечислении денежных средств с расчетного счета организации на счета работников необходимо в этот же день удержать исчисленный налог и перечислить его в бюджет не позднее следующего дня.
Удержать налог в день выплаты и перечислить его в бюджет не позднее следующего дня нужно и в случае, если, например, зарплата выплачивается до последнего дня месяца.
В ситуации, когда в организации аванс выплачивается в последний день месяца, НДФЛ при выплате такого аванса подлежит исчислению, удержанию и перечислению в бюджет (определение Верховного Суда от 10.05.2016 № 309-КГ16-1806). Иными словами, НДФЛ с выплачиваемого дохода в виде оплаты труда подлежит уплате по истечении месяца.
При выдаче заработной платы из выручки организации, полученной в виде наличных денежных средств, налог также должен быть перечислен налоговым агентом в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты.
Если часть зарплаты выплачивается в натуральной форме, НДФЛ перечисляется не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога из доходов, выплачиваемых в денежной форме.
Как определяется дата получения дохода для отпускных?
Удержание налога с сумм оплаты отпуска происходит исходя из даты выплаты отпускных (подпункт 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ).
До 2016 года какой-либо отсрочки в перечислении налога не было, так как НК РФ не предусматривал особенности определения даты получения данного вида дохода (постановление Президиума ВАС от 07.02.2012 № 11709/11).
Но с 2016 года удержанный с отпускных НДФЛ можно перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены.
Такой же срок уплаты установлен в отношении НДФЛ, удержанного с пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком).
В период со дня удержания налога и до последнего дня соответствующего месяца удержанные суммы находятся в распоряжении налогового агента.
Налог, исчисленный и удержанный с указанных доходов всех работников за месяц, можно перечислять в последний день этого месяца (в редакции пункта 6 статьи 226 НК РФ используется словосочетание «последнее число месяца», что является, по всей видимости, ошибкой юридической техники).
Перечисление удержанного НДФЛ ранее указанного срока нарушением не является.
Предположим, налоговый агент обнаруживает, что удержанная сумма налога, своевременно не перечислена, но при этом срок сдачи отчетности еще не наступил…
Иными словами, налоговый агент обнаружил ошибку в перечислении налога до представления отчетности. Несмотря на то, что в данном случае нет «искажения» отчетности, данное обстоятельство не препятствует «исправлению» ошибки, которое производится посредством уплаты налога в полном размере и пени.
Действия налогового агента, который до представления первичного расчета обнаружил ошибку и произвел уплату налога и пени, свидетельствуют о добросовестном поведении участника налоговых правоотношений и отсутствии оснований для привлечения к ответственности по статье 123 НК РФ (Постановление Президиума ВАС от 18.03.2014 № 18290/13).
Вместе с тем, отсутствие задолженности по НДФЛ на дату составления акта проверки не является основанием для неприменения штрафа за несвоевременное перечисление НДФЛ и начисления пени (Определение Верховного Суда от 31.03.2016 № 307-КГ16-1594).
Какие налоги платит работодатель по договору ГПХ?
Если выплата производится физическому лицу, то из гонорара необходимо удерживать и платить НДФЛ в размере 13%. Если заказчиком выступает организация, то данный налог рассчитывает и переводит в бюджет заказчик, поскольку в этом случае он является налоговым агентом.
Например, вознаграждение по договору ГПХ составляет 10000 рублей. По факту заказчик переведет работнику на 13% меньше, то есть 8700 руб. Сумму НДФЛ в размере 1300 руб. заказчик перечислит в бюджет.
Исключение – договор ГПХ, заключенный с ИП. В этом случае налоги с выплат по договору гражданско-правового характера оплачивает индивидуальный предприниматель.
Таблица 1. Налоги, которые нужно платить с выплат по договору гражданско-правового характера.
|
Вид налога |
Начисляется или нет |
Размер налога |
|
НДФЛ (налог на доходы физических лиц) |
Начисляются |
13% |
|
Взносы в ПФ РФ (Пенсионный фонд России) |
Начисляются |
22% |
|
Взносы в ФФОМС (за медицину) |
Начисляются |
5,1% |
|
Взносы в ФСС (на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) |
Не начисляются |
— |
|
Взносы в ФСС (на страхование от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний) |
Начисляются, если это предусмотрено в договоре. |
— |
Таблица с основными сроками перечисления НДФЛ в 2022 году
| Вид дохода | Крайний срок перечисления НДФЛ |
| Зарплата | Следующий рабочий день после выплаты денег |
| Отпускные | Последний день месяца, в котором перечислили сотруднику деньги |
| Больничные | Последний день месяца, в котором перечислили сотруднику деньги |
| Сверхлимитные суточные по командировке и компенсации расходов без подтверждающих документов | Следующий рабочий день после выплаты денег |
| Премии | Следующий рабочий день после выплаты денег |
Начисление НДФЛ проводки в бухгалтерском учете
Для начисления налога на доходы физ.лиц используется счет 68 в бухгалтерском учете. Начисление будет отражаться по кредиту счета 68, а выплата по дебету 68 счета.
Пример 1.
ООО «Астра» заключила договор ГПХ с Ивановым М.М. на сумму 10 000 рублей. Иванов писал заявление на предоставление стандартных налоговых вычетов, так как у его есть один ребенок 5 лет. 29 марта был подписан акт об оказании услуг между ООО «Астра» и Ивановым М.М. 30 апреля организация из кассы выплатила 8882 рублей по данному договору, удержав НДФЛ, который был рассчитан так: 10000-1400=8600 рублей — сумма, облагаемая налогом. 10000 — (8600*13%)=8882 рублей — сумма к выплате. НДФЛ 8600*13%=1118 рублей. Проводки по данным операциям будут следующие:
29 марта начислена выплата по договору ГПХ:
Дебет 25,26,20 Кредит 76 10000 рублей
30 апреля удержан налог на доходы физических лиц с выплат:
Дебет 76 Кредит 68 1118 рублей
30 апреля выплачена сумма по ГПД из кассы:
Дебет 76 Кредит 50 8882 рубля
1 мая перечислен НДФЛ:
Кредит 68 Дебет 51 1118 рублей.
Чем отличается ГПД от трудового
Договорные отношения гражданско-правового характера заключаются на выполнение разовых работ. Его применение возможно, если в штате нет работников, способных выполнить эту работу. Задание носит разовый характер и для его выполнения нецелесообразно введение штатной единицы. По окончании работ сторонами подписывается акт об их приеме, на основании которого производится оплата исполнителю.
Такое соглашение предусматривает выполнение физлицом работ собственными силами, как правило, на своей территории в четко определенные временные рамки. Оно не может обеспечить исполнителю гарантий, предусмотренных трудовым законодательством. А именно:
- не будет оплаты больничных;
- не предоставляется отпуск;
- нет обязанности компании в организации рабочего места;
- работы разовые, не предусматривающие длительное сотрудничество.
По общему правилу с выплат по гражданско-правовым договорам нужно удержать НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 НК РФ). Однако из этого правила есть исключения. НДФЛ с суммы вознаграждения не удерживается, если гражданско-правовой договор заключен:
- с индивидуальным предпринимателем. Эта категория лиц уплачивает НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности самостоятельно (пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 227 НК РФ). Заказчику следует попросить исполнителя (подрядчика) представить свидетельство о постановке на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя и сохранить в бухгалтерии копию этого документа;
- исполнителем, который выполнил работы (оказал услуги), получил вознаграждение по гражданско-правовому договору в иностранном государстве и по итогам налогового периода не сохранил статус налогового резидента РФ. Выплаты данным лицам не являются доходами, облагаемыми НДФЛ (пп. 9 п. 3 ст. 208 и п. 2 ст. 209 НК РФ и Письмо Минфина России от 11.08.2009 N 03-04-06-01/206).
Ставка НДФЛ 13%. С суммы вознаграждения организация должна удержать НДФЛ по ставке 13% в отношении выплат:
- исполнителям — резидентам РФ (п. 1 ст. 224 НК РФ);
- высококвалифицированным иностранным специалистам вне зависимости от их налогового статуса. Данное положение установлено п. 3 ст. 224 НК РФ в редакции, применяемой с 1 июля 2010 г.
В указанной статье Налогового кодекса используется термин «трудовая деятельность в качестве высококвалифицированного специалиста». Под ним следует понимать работу иностранного гражданина в Российской Федерации на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг). Об этом говорится в ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации».
Отметим, что высококвалифицированным иностранным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной деятельности, если условия привлечения его к работе в РФ предполагают получение заработной платы (вознаграждения) в размере 2 млн руб. и более за период, не превышающий одного года (п. 1 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ).
Ставка НДФЛ 30%. Ставка налога 30% применяется в отношении выплат по гражданско-правовым договорам:
- лицам, которые не являются налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ);
- высококвалифицированным иностранным специалистам — нерезидентам РФ, если выплата производится вне рамок договоров на выполнение работ (оказание услуг).
Сроки удержания и уплаты НДФЛ. Налог удерживается непосредственно из суммы вознаграждения при его фактической выплате (п. 1 ст. 223 и п. 4 ст. 226 НК РФ и Письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2009 N 20-14/3/131685).
Перечислить налог организация должна при выплате вознаграждения (п. 6 ст. 226 НК РФ):
- в наличной форме — в день фактического получения денег в банке;
- в безналичной форме — в день перечисления денег на банковский счет исполнителя.
Если организация не сможет удержать налог (например, если вознаграждение выплачивается в неденежной форме), то она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому исполнителю (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Налоговая отчетность. По итогам года организация должна подать в налоговую инспекцию сведения о доходах по гражданско-правовым договорам и суммах НДФЛ. Для этого используется форма 2-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@.
Сведения о доходах в виде вознаграждений по гражданско-правовому договору необходимо отразить и в налоговой карточке по форме 1-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 (п. 1 ст. 230 НК РФ). Ее заводят на каждого гражданина, который получает доходы от организации (или предпринимателя). Если исполнитель имеет доходы в течение года по нескольким договорам, все они должны быть отражены в одной карточке.
Пример 1. Зоомагазин «Cats & Dogs» заключил с физическим лицом, не состоящим в штате, гражданско-правовой договор на оказание услуг по мытью аквариумов. Согласно договору стоимость работ составляет 2000 руб., все необходимые приспособления и моющие средства предоставляет заказчик.
Как отразить в учете выплату вознаграждения исполнителю и удержание НДФЛ? Предположим, что он не заявил о предоставлении стандартных налоговых вычетов.
Решение. Когда все аквариумы были вымыты, подписали акт о выполнении работ, на основании которого начислено вознаграждение в размере 2000 руб.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
Дебет 20 Кредит 76
- 2000 руб. — начислено вознаграждение по гражданско-правовому договору;
Дебет 76 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»,
- 260 руб. (2000 руб. x 13%) — удержан НДФЛ с вознаграждения;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ», Кредит 51
- 260 руб. — перечислен НДФЛ в бюджет;
Дебет 76 Кредит 50
- 1740 руб. (2000 руб. — 260 руб.) — выплачено вознаграждение по гражданско-правовому договору.
Как уменьшить налоги и взносы по договору ГПХ
Вопрос налоговой оптимизации волнует сегодня многих. И он не прошёл мимо договоров гражданско-правового характера. Надо учитывать, что вероятность уменьшить выплаты есть, если заказчик относится к льготной группе. Тогда такое лицо может использовать пониженные тарифы на законных основаниях.
Также очень важно грамотно сформулировать условия договора. То есть так, чтобы можно было без проблем правильно установить сумму, которую заказчик должен за работы и за материалы. Чем больше конкретики, тем меньше потом проблем будет с налоговой.
При осуществлении любой деятельности, которая подразумевает получение прибыли, надо разобраться с налогами и взносами. Это поможет впоследствии не сталкиваться с неприятными вопросами от ФНС РФ. И договор ГПХ – не исключение.
НДФЛ с оплаты по договору ГПХ
С момента создания в Крыму свободной таможенной зоны (СЭЗ), которая дает возможность ее резидентам беспошлинно ввезти из-за рубежа оборудование и товары, воспользовались предложением только 42 резидента из 1291 зарегистрированного. Почему инвесторы не желают сэкономить миллионы, расскажем в данной статье.
На основании п. 3.11-1 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 № 174‑ФЗ «Об автономных учреждениях» автономные учреждения при заключении контрактов (договоров) о поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг, предусматривающих авансовые платежи, соблюдают требования, определенные нормативными правовыми актами РФ, нормативными правовыми актами субъектов РФ, муниципальными правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения, для получателей средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ.
» Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).
Уплата НДФЛ с заработной платы: сроки
Организации и предприниматели, являющиеся налоговыми агентами, должны исчислить, удержать и перечислить в бюджет с доходов сотрудников НДФЛ, сроки уплаты которого зависят от того, какой именно вид дохода выплачивается работнику (п. 3, п. 4, п. 6 ст. 226 НК РФ).
Так, срок уплаты НДФЛ с заработной платы установлен не позднее следующего дня за днем выплаты работнику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). При этом датой получения дохода в виде заработной платы у сотрудников является последний день месяца, за который начисляется зарплата. При увольнении работника датой получения дохода в виде заработной платы считается его последний рабочий день (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Оплата НДФЛ с больничных и отпускных производится не позднее последнего числа месяца, в котором эти выплаты были сделаны (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Если последний день уплаты НДФЛ выпадет на выходной или праздничный день, то уплата налога переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Алгоритм расчета подоходного налога с зарплаты в 2019 году на примере
Рассмотрим порядок расчета и удержания подоходного налога с заработной платы.
Самохина Л.А. работает продавцом в ООО «Альтернатива». Ее заработная плата составляет 30 тыс. руб. в месяц. У Самохиной на иждивении находятся 3-е детей и она написала заявление о предоставлении ей стандартного вычета.
Необлагаемые налогом суммы вычета составят:
1 400 руб. – на 1-го ребенка;
1 400 руб. – на 2-го ребенка;
3 000 руб. – на 3-го ребенка.
Величина налога к удержанию за июнь 2019 года равна: 3 146 руб. ((30 000 – 1 400 – 1 400 – 3 000) *13%)
Выплатив зарплату, ООО «Альтернатива» обязано перечислить удержанный из заработной платы налог.
Рассмотрим порядок перечисления подоходного налога с зарплаты в бюджет.
НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам
Вознаграждение по договору подряда — это доход физлица, который он получает от организации, поэтому в силу пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ такой доход облагается НДФЛ.
Если мы говорим о налоге в отношении физлица, который не является ИП, то исчислить, удержать и перечислить НДФЛ с сумм выплачиваемого вознаграждения должна организация (налоговый агент), выплачивающая вознаграждение физлицу. За невыполнение этого требования в налоговом законодательстве предусмотрена ответственность.
Если организация сотрудничает с ИП, то она не должна удерживать НДФЛ с суммы вознаграждения. В этом случае организация не признается налоговым агентом.
Если ИП на общей системе налогообложения, то на основании ст. 227 НК РФ он уплачивает НДФЛ самостоятельно.
ИП на специальных налоговых режимах (УСН, ЕНВД) не уплачивают НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Из п. 3 ст. 346.11 и п. 4 ст. 346.26 НК РФ следует, что налоги, уплаченные в соответствии с этими спецрежимами, заменяют НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
В договоре нужно указать, что исполнитель является ИП, то есть указать реквизиты свидетельства ИП в преамбуле договора и копию свидетельства приложить к договору. Тогда у проверяющих не возникнет вопросов о том, почему налог не удержан, а сумма вознаграждения перечислена контрагенту в полном объеме.
Общие особенности заполнения формы 6-НДФЛ
Допустим, в последний рабочий день марта 2018 года – в пятницу 30-го – стороны подписали акт о выполнении работ и признали договор ГПХ завершенным. В этот же день было выплачено вознаграждение за выполненные работы.
Итого 30 марта признается днем получения дохода. В эту дату бухгалтер удержал налог.
Срок перечисления суммы в бюджет выпадает на 31 марта. Но это суббота, поэтому дедлайн законно переносится на 2 апреля – рабочий понедельник.
Календарные строки в разделе 2 формы 6-НДФЛ будут заполнены так:
- строка 100: 30.03.2018;
- строка 110: 30.03.2018;
- строка 120: 02.04.2018.
Однако операция попадет в раздел 2 не за I квартал, а за полугодие. Посмотрите – последняя в блоке дата приходится на апрель. Поэтому и вся операция будет отражена в разделе 2 формы 6-НДФЛ за полугодие.
| Правило | Пояснение |
| Форму необходимо заполнять по каждому ОКТМО отдельно | При этом организации указывают код муниципального образования, на территории которого находится данное подразделение фирмы |
| Оплату по ГПХ в 6-НДФЛ не вписывают в отдельные разделы | Её отражают в отчетности на общих основаниях. В первом разделе данные о доходе, исчисленном и удержанном налоге вписывают нарастающим итогом за квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Первый раздел заполняют по каждой из налоговых ставок. Во втором разделе фиксируют отчетные данные за квартал. |
| Если в течение одного периода налоговый агент оплачивал НДФЛ по разным ставкам, при внесении информации о договорах ГПХ в 6-НДФЛ в 2018 году информацию по каждой ставке вносят отдельно | Необходимо проверить правильность внесенных данных, чтобы исключить штрафные санкции со стороны налоговых органов. |
По этим требованиям отражение ГПХ в 6-НДФЛ предполагает сдачу расчета за каждый отчетный период не позднее последнего дня месяца, который следует за отчетным периодом.
Также см. «6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года: образец заполнения».