Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое контролируемая иностранная компания (КИК). Объясняем простыми словами». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Контролируемой иностранной компанией признается организация-нерезидент РФ или зарубежная структура без образования юрлица, если в качестве их контролирующего лица выступает налогообязанный РФ. Причем контролирующими могут быть как юридические, так и физические лица, а считаются они такими, если принимают участие в установленных долях в компаниях, учреждают иностранную структуру или контролируют ее.
В каких случаях выгодно уплачивать налог с фиксированной прибыли КИК?
Главное преимущество применения режима уплаты налога с фиксированной прибыли КИК: Контролирующему лицу не надо представлять финансовую отчётность и аудиторское заключение по каждой из своих КИК, т.е. налицо экономия административных ресурсов.
Отсутствуют и риски получить штраф до 1,5 млн.руб. за непредоставление этих документов по каждой КИК.
Финансовая отчетность и аудиторское заключение по ней являются стандартными документами в большинстве иностранных государств, поэтому каждому бенефициару решать — сложно ли их предоставить.
Главный недостаток применения режима уплаты налога с фиксированной прибыли КИК: уплаченный налог с фиксированной прибыли нельзя зачесть при последующем распределении дивидендов в адрес физического лица, т.е. фактически будет происходить двойное налогообложение части прибыли, распределяемой в адрес физического лица.
Для ответа на вопрос о целесообразности режима «фиксированной прибыли» в конкретной ситуации следует отталкиваться от того, насколько прибыльна КИК и как бенефициар планирует распоряжаться прибылью:
А) Если вся прибыль КИК распределяется в виде дивидендов контролирующему лицу, то экономического смысла в уплате налога с фиксированной прибыли КИК нет.
Так, при условной прибыли с единственной КИК в 100 млн рублей сначала контролирующее лицо заплатит 5 млн рублей НДФЛ с фиксированной прибыли, а впоследствии заплатит еще 15 млн рублей НДФЛ при распределении фактической прибыли в виде дивидендов. В случае применения общего режима налогообложения прибыли КИК начисленный НДФЛ с прибыли КИК составит также ~ 15 млн, при этом его можно будет уменьшить на налог у источника, уплаченный в стране регистрации КИК.
Б) Если бенефициар планирует длительное время реинвестировать эту прибыль (Как минимум 3 года или 5 лет — в зависимости от того, в течение какого времени обязан применять режим), а не распределять дивиденды, то можно задуматься об уплате налога с фиксированной прибыли КИК.
Так, при условной прибыли с единственного КИК в 100 млн рублей налогоплательщик заплатит ~ 5 млн. рублей НДФЛ при применении режима фиксированной прибыли. В случае применения общего режима налогообложения прибыли КИК начисленный НДФЛ составит ~ 15 млн.рублей, при этом его можно будет уменьшить на налог, уплаченный в стране регистрации КИК.
В) Если КИК ведет активную деятельность, то с ее прибыли по общим правилам налог в России не уплачивается. Поэтому фиксированный налог — это также лишь способ оградить компанию от внимания со стороны российский контролирующих органов. При последующем распределении дивидендов необходимо будет уплатить НДФЛ.
Г) Если у бенефициара много КИКов, то уплата фиксированного налога может сэкономить время и административные затраты на подготовку отчетности. В этом случае это может быть «отступным» платежом, освобождающим от рутинной бумажной работы.
Д) Если КИК убыточна (убыточны), то убытки нельзя зачесть в период применения налога с фиксированной прибыли, но можно учесть в будущем, начиная с налогового периода, в котором налогоплательщик отказался от уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК. В то же время, для учета таких убытков все равно придется составлять финансовую отчетность, чтобы их подтвердить.
Что из себя представляет контролируемая иностранная компания?
Контролируемая иностранная компания (КИК) – это юридическое лицо или структура без образования юридического лица, которая не является налоговым резидентом Российской Федерации и находится под контролем физических лиц и (или) организаций, признаваемых налоговыми резидентами России.
В рамках указанного понятия, НК РФ под структурой без образования юридического лица понимает такую форму объединения хозяйствующих субъектов, при которой не образуется новое юридическое лицо. Участники такой структуры посредством инвестиций и передачи имущества в доверительное управление имеют возможность извлекать доход в своих интересах. При этом данная деятельность должна соответствовать личному закону (государственная (национальная) принадлежность) создаваемой структуры.
К структурам без образования юридического лица можно отнести фонд, партнерство, товарищество, траст.
Что признается осуществлением контроля?
Осуществление контроля над организацией включает в себя право распределения прибыли после налогообложения, основанное на долях прямого и косвенного участия или же специальном договоре об управлении финансовыми потоками организации.
При этом существует определенная разница между осуществлением контроля над организацией и контролированием иностранной структуры без образования юридического лица. В случае последней право на распределение активов может быть предусмотрено помимо специального договора, законодательством иностранного государства.
Законодатель дает оговорку, что о контролируемости организации может свидетельствовать свершение следующих сделок:
- Заключение договора об оказании услуг номинального директора
- Заключение трастового соглашения и договора доверительного управления имуществом
- Выдача лицу генеральной доверенности на управление активами и иными средствами.
Резюмируя, можно заключить, что контролирующими лицами могут быть признаны не только непосредственные «владельцы» иностранной организации, но и ее бенефициары, так или иначе задействованные в распределении прибыли.
Законодатель в понятии «осуществление контроля» стремился охватить максимально большое количество разновидностей возможного контроля российских резидентов, создавая тем самым казуальные критерии, которые при буквальном толковании игнорируют некоторые виды иностранных компаний. Таковыми являются частные фонды, которые функционируют в классических офшорных зонах Кипра, Сейшельских островов в качестве юридических лиц и не могут быть признаны КИКами, если их учредители лишены права распределения прибыли. В дальнейшем это может вызвать множество споров на практике между потенциальными налогоплательщики и налоговыми органами.
Что такое контролируемая иностранная компания
Контролируемая иностранная компания – это иностранная организация, которая не является налоговым резидентом России, однако контролируется налоговым резидентом России – физическое и/или юридическое лицо.
Иностранной организацией (структурой) признаются, как привычные компании, так и правовые формы без организации юридического лица. В обоих случаях контролирующее лицо должно быть налоговым резидентом России.
Иностранными юридическими лицами признаются: LLC, IBC, АО, ООО, корпорации, холдинги и т.п.
Структурами без образования юридического лица считаются те формы, которые прописаны в иностранном законодательстве и не требуют для своей работы структуры юридического лица. Наиболее известными являются фонды, трасты, партнёрства и товарищества, формы коллективных инвестиций (Trust, LP, LLP и т.п.).
Как можно уменьшить облагаемую налогом сумму контролируемой иностранной компании?
Существуют оговоренные законом способы уменьшить сумму для налогообложения прибыли КИК.
Во-первых, это распределённые в отчётный период дивиденды, если они достаются не налоговым резидентам РФ (прямым или косвенным способом). А также дивиденды, источником выплаты и фактическим получателем, которых являются российские резиденты.
Во-вторых, налог может быть зачтён полностью или частично, если он уплачивается по месту регистрации компании в иностранной юрисдикции. Это должно быть подтверждено официальными документами, а если у России нет соглашения по вопросам налогообложения с конкретной страной, то документы должны быть заверены налоговым органом.
В-третьих, распределенная прибыль структуры бизнеса без образования юрлица.
Наказание за нарушение закона о контролируемых иностранных компаниях
Закон предусматривает серьёзные наказания за нарушения, в частности, крупные штрафы.
- Неуплата или не полностью уплаченный налог с КИК, предусматривает штраф в 20% от неоплаченной суммы, но не менее 100 000 рублей.
- Отсутствие уведомления о контролируемой иностранной компании или данные о ней оказались недостоверными, то за каждую компанию грозит штраф в 500 000 рублей.
- Неподача финансовой отчетности и аудиторского заключения, других документов подтверждающих размер прибыли, предоставление недостоверных сведений предусматривает штраф 500 000 рублей.
- Ответственность за непредоставление документов по требованию налоговой, подтверждающих право на освобождение прибыли от налогообложения – 1 000 000 рублей.
Не стоит забывать, что в России введена уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства: за уклонение от налогов физическими и юридическими лицами, за неисполнение обязанностей налогового агента:
- в крупном размере – неуплата налогов в размере от 2,7 млн. рублей, лишение свободы на срок до 1 года;
- особо крупном размере — неуплата налогов в размере от 13,5 млн. рублей, лишение свободы на срок до 3 лет.
НАЛОГОВОЕ РЕЗИДЕНТСТВО
Налоговое резидентство — это принадлежность Физического лица или Юридического лица к налоговой системе того или иного государства.
Налоговый резидент РФ обязан:
1) уплачивать налоги.
2) предоставлять отчетность в ИФНС в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.
* имеет право применять налоговые вычеты (социальные, имущественные, стандартные и т. д.).
1) ООО (Общество с ограниченной ответственностью).
у которого неважно кем является создатель/учредитель:
физическое лицо гражданин РФ;
физическое лицо гражданин другой страны (иностранец);
иное юридическое лицо РФ;
иностранное юридическое лицо;
такое ООО всегда является налоговым резидентом РФ.
2) Филиалы, Представительства, Обособленные подразделения российских компаний за рубежом.
– это всегда налоговые нЕрезиденты РФ.
3) Филиалы, Представительства, Обособленные подразделения иностранных компаний, открытых на территории РФ.
– эти всегда налоговые резиденты РФ.
4) ИП (Индивидуальные предприниматели) и Самозанятые
– открытые гражданами РФ – это всегда налоговые резиденты РФ.
5) Физические лица:
при определении налогового резидентства РФ физическим лицом гражданство не имеет значение (!).
Гражданин РФ или гражданин другой страны (иностранец) – налоговое резидентство РФ определяется только по фактическому нахождению данного физического лица на территории РФ в течение 12-ти последующих подряд месяцев:
— более 183 календарных дней нахождения на территории РФ, признается налоговым резидентом РФ;
— менее 183 календарных дней нахождения на территории РФ, признается налоговым нЕрезидентом РФ.
Нюансы при определении 12-ти последующих подряд месяцев:
а) Если за физическое лицо налог НДФЛ удерживает и перечисляет в бюджет налоговый агент, то дата, с которой необходимо отсчитывать последующие 12 месяцев, будет дата выплаты дохода.
Например: это заработная плата физ лица, получаемая от ООО или от ИП — при выплате заработной платы, налоговым агентом (ООО или ИП) является компания, которая начисляет заработную плату физ лицу. При выплате заработной платы компания должна определить на день выплаты является ли физ лицо налоговым резидентом РФ или налоговым нерезидентом РФ — от этого статуса будет зависить ставка налога НДФЛ:
* 13% если вы налоговый резидент (доход свыше 5 млн руб, ставка изменится на 15%),
* 30% если вы налоговый нерезидент.
б) Если физическое лицо со своего полученного дохода налог НДФЛ рассчитывает сам, то, дата с которой необходимо отсчитывать последующие 12 месяцев, является 01 января года, следующего за окончившимся календарным годом, в котором был получен доход. В этом случае 12-ти месячный период равен календарному году, в котором физическое лицо получил доход.
Например: доход, полученный из-за рубежа (прибыль КИК, дивиденды, доход от купли-продажи акций, облигаций и других финансовых инстументов, доход, полученный от сдачи зарубежного имущества в аренду, трудовой договор с иностранной компанией и т. д.) — в этом случае налоговое резидентсво определяется на 01 января.
Физ лицо налоговый резидент:
1) Доход, полученный от источника РФ, ставка налога:
ставка НДФЛ = 13% с суммы доходов в пределах 5 млн руб. за налоговый период (календарный год).
ставка НДФЛ = 15% с сммы доходов, превышающих 5 млн руб. за налоговый период (календарный год).
* налоговые вычеты (социальные, имущественные, стандартные и т. д.) положены.
2) Доход, полученный от источника за пределами РФ, ставка налога:
также как в пункте 1).
3) Дивиденды — ставка НДФЛ 13%.
Физ лицо налоговый нЕрезидент:
1) Доход, полученный от источника РФ, ставка налога:
ставка НДФЛ = 30% с суммы всех доходов.
* налоговые вычеты (социальные, имущественные, стандартные и т. д.) не положены.
2) Доход, полученный от источника за пределами РФ, ставка налога:
такой доход налогообложению на территории РФ не подлежит.
3) Дивиденды — ставка НДФЛ 15%.
16.06.2022 г.
ЧЕТЫРЕ ВИДА УЧЁТА В РФ
в России существует четыре вида учета:
1) Бухгалтерский учёт.
2) Налоговый учёт.
3) Управленческий учёт.
4) МСФО учёт.
* в каждом из этих видов учета учитываются одни и те же активы и обязательства, одни и те же хозяйственные операции, но:
* в каждом учете есть свои пользователи.
* в каждом учете свои правила.
* в каждом учете есть норматив, который устанавливает правила.
1) Бухгалтерский учёт и отчётность:
Пользователи:
• Внешние: налоговый инспектор, аудитор, контрагент.
• Внутренние: собственник бизнеса, генеральный директор, финансовый директор, главный бухгалтер.
Нормативы:
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ.
• ПБУ – положение по бухгалтерскому учету в России (24 положения).
• План счетов.
Суть учета: это обязательный для всех вид учета. Бухгалтерский учет содержит в себе данные о состоянии дел в компании, его прибылях и убытках, активах, имуществе и обязательствах, налоговой нагрузке и зарплатах работников.
2) Налоговый учёт и отчётность:
Пользователи:
• Внешние пользователи: налоговый инспектор, аудитор, контрагент.
• Внутренние пользователи: собственник бизнеса, генеральный директор, финансовый директор, главный бухгалтер.
Нормативы:
• Налоговый кодекс РФ.
• Принятые в соответствии с НК РФ региональные и местные нормативные акты в области налогообложения.
Суть учета: Налоговый учет предназначен для того, чтобы налогоплательщик смог правильно рассчитать свои налоговые обязательства. Ведь порядок исчисления и уплаты налогов, сборов и страховых взносов определяется правилами не бухгалтерского, а налогового учета. Поэтому вести налоговый учет, это значит: определять объект налогообложения, исчислять налоговую базу, руководствоваться предусмотренным налоговым законодательством порядком исчисления налогов, а также соблюдать порядок и сроки уплаты налога, тем самым налогоплательщик сможет выполнять свою главную обязанность – уплачивать законно установленные налоги своевременно и в срок.
3) Управленческий учёт и отчётность:
Пользователи:
• Внутренние пользователи: собственник бизнеса, генеральный директор.
Нормативы:
разрабатывается бухгалтерским и/или финансовым отделом по запросу собственника бизнеса. Его бизнес – его правила.
Суть учета: собственником бизнеса будут понятны все отчеты, и на основании этих данных он/они будут принимать свои управленческие решения в дальнейшем развитии своего бизнеса.
4) МСФО учёт и отчётность:
Пользователи:
* инвесторы, взаимодавцы.
Нормативы:
• Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ. • МСФО – международные стандарты бухгалтерской отчетности: • IFRS — International Financial Reporting Standards (17 стандартов).
• IAS – International Accounting Standards (41 стандарт). Суть учета: это будущее нашего бухгалтерского учета: их применение является обычаем в международном деловом обороте. Это единый комплект высококачественных понятных и практически применимых глобальных стандартов отчетности для всего мира.
Целью является предоставление финансовой информации о компании, полезную для инвесторов, взаимодавцев, и прочих пользователей; для принятия ими решений о предоставлении ресурсов данной компании.
Вывод из всего этого разнообразия видов учёта таков:
* Бухгалтерский и Налоговый учёты вести обязательно для всех компаний на территории РФ.
* Управленческий учет ведётся по желанию.
* МСФО учёт в настоящее время должны применять организации, которые составляют консолидированную финансовую отчетность (Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ). Другие организации могут наряду с российским учётом вести бухучет по МСФО по своему желанию.
25.06.2022 г.
Обязанности контролирующих лиц
У контролирующего лица возникает ряд обязанностей, в частности:
- предоставлять отчетность о контролируемой иностранной компании;
- исчислять и уплачивать налог на прибыль или НДФЛ по прибыли контролируемой иностранной компании.
Отчетность лица, контролирующего иностранную компанию, включает в себя:
- уведомление об участии в иностранной организации (об учреждении иностранной структуры);
- уведомление о КИК;
- финансовую отчетность КИК и аудиторское заключение (все с переводом на русский язык).
Формы уведомлений утверждены ФНС и размещены на ее официальном сайте.
Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур) подается в налоговый орган независимо от того, признается ли иностранная организация (иностранная структура) контролируемой. Такая обязанность есть у лиц, которые:
- имеют долю участия в иностранной организации свыше 10%;
- учредили иностранную структуру без образования юридического лица.
Аудиторское заключение по КИК
В определенных случаях Вам также потребуется приложить и аудиторское заключение к финансовой отчетности. Таким образом, положительное заключение аудитора будет подтверждать факт достоверности информации в финансовой отечности, на базе которой высчитывается прибыль КИК и налог НДФЛ к уплате в бюджет.
Срок подачи — 30 апреля. Штраф — 500 000 рублей.
Однако, понять и разобраться обязаны Вы делать аудит или нет — это целый квест. Я рекомендую делать аудит абсолютно всем, так как есть высокая вероятность того, что налоговый инспектор усомнится в представленных Вами документах и запросит у Вас аудиторское заключение. Если Вы его не предоставите в течение 30 дней, то Вас могут оштрафовать уже на 1 000 000 рублей.
Каковы последствия за неуплату налога?
Быть может, вас пронесет и ничего не будет. Но особо на это не рассчитывайте. Выше я уже рассказал о том, что грозит за неподанные вовремя документы.
Наверняка, у вас возникла следующая мысль — но ведь компания иностранная, как в РФ узнают о том, что я являюсь ее собственником, если я сам этого не расскажу? Поверьте, узнают. Налоговые службы государств обмениваются друг с другом информацией. Да, есть страны, которые скрывают информацию, но в целом тенденция в мире идет к глобализации налоговых данных и налоговому сотрудничеству. Так, например, в феврале 2021 году государство Люксембург раскрыло данные о 2 000 КИК с бенефициарами из РФ. Скорее всего, для бенефициаров это стало большим сюрпризом.
Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган о КИК.
Сообщать об этом должны организации и граждане, которые:
- являются контролирующими лицами КИК;
- обязаны платить налог на прибыль организаций (НДФЛ для физических лиц) с прибыли КИК (в части своей доли).
Уведомление о КИК подается не позднее 20 марта года, следующего за годом, в котором доля прибыли КИК подлежит учету у контролирующего лица.
При этом налогоплательщика могут оштрафовать на 100 тыс. руб. (в отношении каждой КИК):
- за непредставление уведомления;
- представление с опозданием;
- указание неверных сведений в уведомлении.
Дополнение правил КИК в части истребования и представления финансовых документов
Согласно принятым изменениям, контролирующее лицо будет обязано представлять документы, подтверждающие размер прибыли/убытка КИК. Такими документами являются:
- финансовая отчетность КИК;
- при отсутствии финансовой отчетности КИК – иные документы, подтверждающие прибыль/убыток КИК за финансовый год (например, управленческая отчетность или бухгалтерские регистры);
- аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК (при обязательном или добровольном аудите).
Эти документы представляются независимо от финансовых показателей КИК (в том числе при наличии убытка и нулевом финансовом результате):
- для юридических лиц – совместно с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций;
- для физических лиц – совместно с уведомлением о КИК.
Непредставление данных документов повлечет для контролирующего лица ответственность в виде штрафа в размере 500 тыс. рублей[5].
Также согласно новой ст. 25.14-1 НК РФ налоговый орган получает право по своему усмотрению истребовать любые дополнительные документы, но не более, чем за три прошедших налоговых периода. Данная возможность истребования не распространяется на контролирующих лиц – участников нового режима налогообложения на основании «фиксированной прибыли КИК».
В случае получения требования о предоставлении финансовых документов контролирующее лицо будет обязано в течение одного месяца представить необходимые для обоснования освобождения документы с переводом на русский язык (в части, подтверждающей освобождение, или в части размера прибыли КИК).
Что делать, если участие в КИК косвенное
Если лицо принимает косвенное участие в КИК через юридические лица, также являющиеся КЛ данного КИК, то прибыль такой зарубежной компании, когда она учитывается в целях определения НБ, должна снижаться на сумму прибыли, которая учитывается в налогообложении иных лиц, через которых лицо косвенно участвует в КИК.
Например, если сумма прибыль КИК составляет 100 млн, прибыль ее участника- юридического лица (доля 50%) — 50 млн (сто млн. *50%). Тогда налог физического лица, который осуществляет контроль КИК через юридическое лицо, обладая ста % долей в последнем, будет рассчитываться следующим образом:
100 млн *50% — 50 млн *100% = 0
Когда прибыль становится равной нулю, КЛ может вообще не указывать такие данные в налоговой декларации (далее — НД).
КЛ обязано предоставлять НД с приложением отчетности зарубежной организации и соответствующего аудиторского заключения. Если КИК несет убытки — НД по НДФЛ не предоставляется.
Если отчетность в фискальный орган не предоставлять, можно получить штраф в размере 100 тыс. руб. Если не уплачивать налоги, тогда назначат штраф в 20%-ном размере от суммы долга, но в любом случае не менее 100 тыс. руб.